淺議企業預算管理的完善與改進

摘要：預算管理是企業對于未來一定時期內的收入和支出做出計劃的一項經濟管理活動，是內部控制制度的重要組成部分。本文針對企業目前普遍存在的預算缺陷，對完善企業的預算管理提出了解決措施。

關鍵詞：預算管理企業戰略考核評價

預則立，不預則廢。預算管理是企業對于未來一定時期內的收入和支出做出計劃的一項經濟管理活動，是內部控制制度的重要組成部分。預算管理是一種廣泛使用的管理方式，經濟發達國家幾乎所有的大中型企業都要進行預算管理。導入預算管理是為促進企業進一步健全內部約束機制，不斷提高管理水平，促進企業經營目標完成的需要，同時也是企業以現代企業制度為標準加強科學管理的需要。在我國，預算管理這種現代管理方式日益被企業所接受和重視。2002年4月，財政部發布《關于企業實行財務預算管理的指導意見》以后，全面預算管理在企業財務管理中得到了廣泛的應用。2006年4月，財政部又發布《企業國有資本與財務管理暫行辦法》要求企業應當實行財務預算管理制度。但在實際工作中，還存在著預算編制缺乏靈活性、指標制定寬嚴失當、與戰略管理脫節、控制與考評機制不健全等諸多弊端。如何根據我國企業的特點正確地實施預算管理，成為急待解決的問題。

所有企業都在考慮如何更好地通過改進預算管理來降低成本、提高資源的效能、減少財務風險、增大利潤空間，使企業實現其可持續的良好發展。目前，我國企業普遍存在著預算與戰略管理脫節、預算管理相應的控制和考評機制不健全、預算缺乏靈活性等預算缺陷，本文認為改善企業內部的預算管理主要應從以下幾方面著手。

一、正確處理戰略、計劃與預算的關系

戰略是一切計劃和預算的基礎，企業的經營計劃是公司戰略的具體實施方案，預算則是企業戰略指導下對年度經營計劃的細化。三者相互聯系、相互影響。必須注意理順三者之間，特別是預算與經營計劃之間的關系。

企業戰略是一切計劃的指南，戰略分析為制定各項長短計劃創造了基礎，使企業能夠在對外部環境和自身資源充分了解的條件下，明確戰略目標和年度目標，并進而分解目標，尋找實現目標的途徑，落實工作任務，提出相應資源配置要求，為進一步從預算角度制定細化的戰略實施方案創造條件。

經營計劃是企業預算的綱領。經營計劃和預算處于不同層面，發揮不同作用，二者相互依存，不可替代。經營計劃是連接企業戰略和預算的橋梁，在戰略實施過程中起到提綱挈領的作用，把企業戰略由構想變成具體的實施方案，使企業戰略目標分解為清晰可見的具體子目標、量化為明確的工作任務，落實到年度經營活動當中。

預算則是將經營計劃目標進一步細化為更為具體的財務指標，并根據實現經營目標的需要配置相應的資源。確定控制標準和配置資源是預算的兩大重點，而經營計劃相對于預算而言，更側重于確定年度經營目標并落實收入來源。企業預算必須以經營計劃為綱，在企業戰略的指導下進行。

二、選擇適合的預算管理模式

按企業生命周期理論，企業的發展要經歷萌芽、增長、成熟和老化四個階段。處于不同階段的企業，其預算管理模式各不相同。一般地，萌芽階段的企業宜選用以資本預算為主的預算管理模式；增長階段的企業宜選用以銷售為起點的預算管理模式；成熟階段的企業宜選用以現金流量為中心的預算管理模式。選擇管理模式不僅要考慮企業所處的發展階段，還要考慮企業的組織機構和競爭環境。

集團公司不同于一般的生產經營企業，不能僅憑發展階段來確定預算管理模式。集團公司投資領域跨度較大，成員眾多，所屬投資企業可能處于不同的發展階段，作為子公司一級的預算可以選用與其所處階段相對應的某一種模式，而集團層次的預算則不能簡單套用上述模式。實踐證明，究竟選擇以利潤或出資人利益為目標的預算管理模式，還是選擇以現金流量為中心的預算管理是要依據具體情況而定。集團公司的預算管理要站在集團的高度，統籌考慮，對全集團的資源優化配置，最大程度地推進區域戰略、一流戰略、協同戰略、節能環保戰略與走出去戰略的實施，實現集團整體利益最大化。

三、建立全員、全面、全方位、全過程的預算考核評價激勵機制

企業要修訂完善預算管理規章制度，實現財務管理專業化、科學化、規范化。而重中之重則是強化經營目標考核制度，健全激勵與約束機制。

所謂全員是指預算考核評價不是只考核部門負責人，而是要考核公司各級崗位人員，也就是說，預算考核評價工作要和企業績效管理結合考慮；所謂全面是指預算考核評價不能光強調短期指標，也要注重長期指標的考核；所謂全方位是指預算考核評價指標的設置既包含財務指標、技術經濟指標，也包含預算編制準確率、預算變更及時率、預算費用節約率（貢獻率）等指標，還包括一些非量化行為指標等；所謂全過程是指預算考核評價既要注重結果指標，也要注意對過程指標的考核。

因此，預算考核評價的內容應包括：（1）預算編制的及時性、準確性。即在符合預算編制規定時間要求的前提下，預算項目計劃、任務、內容、費用等偏差控制在一定范圍內，有效防止預算編制隨意“圈錢”、“留余地”的現象；（2）預算控制的嚴格性、合理性。即嚴格按照預算管理規定的程序執行預算，預算項目安排合適、預算費用支出合理，對投入有產出的預算項目著重評價其能否產生預期的經濟效益，對消耗性費用則評價其是否造成了浪費現象（隨意亂花錢）；（3）預算分析的透徹性、預見性。即對預算執行過程中出現及存在的問題分析透徹，并切實解決問題，預算分析具有一定的預見性，為及時采取預算管理措施提供了有利時機，經采取措施避免或減少了重大預算偏差的出現；（4）預算執行的正確性、節約性。即在完成預算項目計劃、任務、內容或目標、指標（安全、經濟）的前提下，經采取有效措施節約了費用，對那些由于工作任務未完成而剩余了費用的不但不予獎勵，還要追究其行為責任。

四、加強對企業預算管理環節的管理

預算的編制是預算管理的首要步驟，也是預算能否有效發揮作用的關鍵所在。企業要基于中長期發展規劃和戰略發展的要求，從財務、營銷、生產、技術、人力資源等各個部門和方面綜合編制業務預算、財務預算和資本預算等。在編制預算前，要合理配置本企業財務資源，從確定成本費用控制重點、確定投資方向、保證預算嚴肅性、盈利企業要增利、虧損企業要減虧、費用單位要節約等方面控制預算的編制。

企業應當加強對預算執行環節的管理。預算一經批準下達，各預算執行部門必須認真組織實施，將預算指標層層分解，形成全方位的財務預算執行責任體系；同時應當建立預算執行責任制度，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評；企業還應當強化現金流量的預算管理，調節資金收付平衡，控制支付風險。對預算執行中出現的異常情況，公司有關部門應及時查明原因，提出解決辦法；預算執行情況的報告與預警機制等也應當做出明確規定，確保預算嚴格執行。

預算調整是指當內外部環境發生變化，預算出現較大偏差，原有預算不再適宜時所進行的預算修改。預算調整管理應對預算調整環節控制等有明確的規定，同時必須保證在執行過程中的嚴肅性和權威性。預算調整原則應遵循合理性、審慎性、重要性、權限性、程序化。

企業要加強對預算分析與考核環節的控制，通過建立預算執行分析制度、審計制度、考核與獎罰制度等，確保預算分析科學、及時，預算考核嚴格、有據。企業預算管理部門應當定期召開預算執行分析會議，通報并全面掌握預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，糾正預算的執行偏差。企業還應當建立預算執行情況獎罰制度，并結合年度內部經濟責任制考核進行，并與預算執行部門負責人的獎罰掛鉤，作為內部人力資源管理的參考，明確獎罰辦法，落實獎罰措施。

預算管理是企業管理工作的重要組成部分，涵蓋了企業經營管理活動的全部內容，牽涉面廣，工作量大，需要組織建設、制度建設、措施保證等多方面的配合與落實。預算管理的實施一方面為企業實施戰略管理提供了基礎條件，更好地協調了企業價值鏈、供應鏈、產業鏈之間的關系，有效發揮了協同效應；另一方面督促了企業加強基礎管理，完善各項管理制度，不斷提高專業化管理水平。企業要適應新的環境與要求，努力提升預算管理水平，實現經營管理秩序更加規范有效。相信隨著市場制度的完善和企業的探索，我們必將找到一條適合中國企業的預算管理之路。