芻議作業成本法在石油機械制造企業的應用

摘要：現階段我國石油機械產品的市場需求呈現多樣化趨勢，而且其對科技的依賴度也越來越高，這就導致傳統的成本核算方法不能準確的計量產品的真實成本，造成會計信息的失真，給企業的成本控制帶來了消極的影響。基于上述問題，從作業成本法的內涵和適用條件入手，結合石油機械制造企業的特點，對推行作業成本法的可行性和必要性進行了深入的分析，最后對作業成本法在石油機械制造企業的應用進行了研究。

關鍵詞：作業成本法石油機械制造企業 石油機械產品 應用

一、作業成本法的概述

（一）作業成本法的內涵。作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本按適當的標準分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。其中資源是指支持作業成本和費用的來源，是企業生產耗費的最原始狀態；作業是指企業生產經營活動中消耗資源的某種活動；作業中心是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的同質作業歸集在一起形成的作業集合；成本動因是指引起成本發生的因素，一般統稱為分配基礎。作業成本法的基本原理是：產出消耗作業，作業消耗資源；成本的發生是消耗各種資源的作業引起的，而產品的成本取決于各自對作業的需求量。其成本分配原則：與傳統的成本法一樣，作業成本也使用直接成本信息，并且也是直接材料和直接人工之和，所不同的是作業成本將間接費用的分配由統一分配改為由若干個具有同質成本動因的成本庫分別進行分配；分配標準由單一標準分配改為多標準，即按引起間接費用發生的多種成本動因進行分配。其具體運作計算程序：首先確認主要作業，確認作業中心；其次將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品上，由此而得出產品成本。作業成本對價值的研究著眼于“資源→作業→產品或服務”的過程，而不是傳統的“資源→產品或服務”的過程，企業管理的著眼點從傳統的“產品或服務”轉移到“作業”上，能盡可能消除“不增殖作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”，促使損失、浪費減小到最低限度，提高決策有效性，有利于企業控制成本，最終達到提高企業市場競爭力，增加企業價值的目的。

（二）作業成本法適用條件。（1）從生產組織制度上看，作業成本法關注“資源→作業→產品（或服務）”的每一個環節，成本計算過程復雜，需要精確而高效的成本統計、計算和管理系統。（2）從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，這就需要企業有相應的責任會計系統，按作業建立責任中心，實施嚴厲的責任考核，以保證責任人提供的信息的真實性、準確性。（3）從會計人員構成上講，企業的會計人員必須對作業成本法有一定的了解，或者聘請作業成本法專家小組，對企業人員的培訓和專家小組的聘請盡管會導致作業成本本身成本過大，但是從企業的長遠發展角度來考量，這些投入還是必須的。（4）從成本構成上講，對一些直接成本占產品比重很大的制造型企業，沒有必要使用作業成本法；相反，那些間接費用占產品成本比重大的企業，在產品生產工藝復雜、作業類別多、市場對不同型號產品的需求性變化較為頻繁，并且企業會計電算化系統程度比較高等的情況下，應使用作業成本法。

二、石油機械制造企業實施作業成本法的可行性與必要性

（一)科學技術應用和發展改變了產品成本結構。目前，我國石油機械制造業以計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，石油機械產品中直接人工成本比例大幅下降，間接成本比例相對增加，導致產品成本結構發生了重大的變化。比如，對高新技術依賴性比較強的石油機械產品，投產前的研發費用（如鉆頭的研發費用）在產品成本中所占比例越來越大，由于這部分費用不屬于生產費用，傳統的成本法只是將其計入到產品的間接費用，不利于產品成本的準確計量。等等。由此可見，傳統成本核算方法難以為石油機械制造企業提供準確的成本信息，使會計信息失真，從而導致企業經營決策失誤。這就使作業成本法這種比較準確和科學的成本核算方法具備了存在的基礎。

（二）市場競爭加劇影響了傳統的產品生產模式。隨著市場經濟的發展，石油機械制造行業市場競爭也日趨激烈，客戶對石油機械產品的外觀、功能、服務等方面的要求越來越高，多樣化、個性化、小批量和非周期性產品的需求越來越多，這就要求企業改變傳統的大批量、大周期性產品生產模式，必須隨著市場的需求靈活的調整自己的產品結構。相應地，石油機械制造企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化。以前為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，再加上石油機械制造企業生產經營的作業環節較多。這就使作業成本法這樣靈活多變且準確性極高的成本核算方法凸現出了優越性。

（三）石油機械制造企業內部控制制度日趨完善。我國石油機械制造企業內部控制系統都比較成熟，尤其是目前石油機械制造企業大都有了較為先進的會計核算系統和完善的會計控制制度，會計電算化程度都比較高。比如，石油機械制造企業大都擁有了ERP管理信息系統，實現了資源的高度共享。這樣就可以保證作業成本所需要的相關資料和數據的采集的完整和便利，能滿足作業成本法對企業組織結構和內部控制的高標準要求；同時，現階段石油機械制造企業內部財會人員的學歷水平和業務素質都有大幅度提高，為作業成本法的順利實施提供了必要的不可或缺的人員配備條件。

三、作業成本法在石油機械制造企業ERW石油鋼管制造分廠的應用

（一）確認主要作業，明確作業中心。通過對ERW石油鋼管制造分廠重點作業進行分析，可以將其劃分為備料作業中心、縱剪作業中心、成型作業中心、切斷作業中心、質量檢驗作業中心等五個作業中心。備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；縱剪作業主要是原料到半成品消耗的費用；成型作業成本主要是直接人工費用；切斷作業成本主要是成品的切斷消耗的費用；質量檢驗作業成本主要是和有關質量測定儀器和人工的費用。各項制造成本先后被歸集到這五項作業中。對于固定資產消耗造成的間接成本，不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中。

（二）選擇成本動因，設立成本庫，歸集成本，計算分配率。①備料作業。該作業耗用標準都是以重量為依據；②縱剪作業的成本主要表現為對燃料、動力的消耗、機器的占用、縱剪工人的費用等，主要和縱剪的重量有關，應該選擇縱剪的重量為該作業的成本動因；③成型作業。主要是鋼管成型階段，因為鋼管成型和生產的難易程度有關系，應該選擇生產工時為該作業的成本動因；④切斷作業。主要是成品的切斷消耗費用，作業量和切斷的數量有關，選擇鋼管切斷支數為該作業的成本動因；⑤質量檢驗作業。質量檢驗成本主要是人工費和有關質量檢驗儀器的費用，作業量與質檢的數量有關，選擇質量檢驗的支數為該作業的成本動因。某作業中心耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但由于該企業擁有先進的會計核算系統，實現了作業成本復雜而準確的計算。

（三）ERW石油鋼管的成本分配。某作業中心成本的分配方法為：某產品應分配的某作業中心成本=該作業中心成本分配率×該產品消耗的該類作業量，由此分別計算出5個作業中心各自的分配成本，然后把5個作業中心的分配成本相加就是ERW石油鋼管應分配的全部作業成本，即ERW石油鋼管的成本。

（四）石油機械制造企業實施作業成本法應注意的事項。首先，作業成本法是作業成本管理的核心部分，其主要的目的并不僅僅在于產品成本的正確計算，還在于計量各種作業所耗用資源的成本，本質上是分析資源的流動，控制成本并優化資源的配置。其次，任何一個成本核算系統并不是越準確就越好，關鍵還需考慮其成本，因而實施作業成本法應遵循成本——效益原則。再次，作業成本法是一種理論性與實用性都很強的管理科學，可以與現有的成本系統相聯系并有機結合。財務人員在運用作業成本法時必須加強理論知識的學習，同時還應該與實際聯系，開發出適應本企業發展、具有彈性的作業成本系統。

參考文獻：

[1]趙賀春、謝蛟.作業成本法的原理與應用問題探討[J].財會通訊，2010(07).