也談環(huán)境成本的會計處理

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復(fù)式記賬，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計到財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，從手工記賬到會計電算化的普遍應(yīng)用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導(dǎo)致了成本與財務(wù)會計發(fā)展的差異。

關(guān)鍵詞：環(huán)境 成本 會計

一、環(huán)境成本

環(huán)境成本是“以保護(hù)資源、維護(hù)生態(tài)環(huán)境為目標(biāo)，充分考慮產(chǎn)品生產(chǎn)前后對生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，按所測定的自然資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，對產(chǎn)品投人進(jìn)行計量和控制，并列計必須的資源消耗與環(huán)境治理補(bǔ)償性費用，使其成為必要消耗與必要補(bǔ)償組合而成的產(chǎn)品價值的載體”。相對于傳統(tǒng)成本而言，環(huán)境成本內(nèi)容更為廣泛和復(fù)雜。具體可分為:環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。環(huán)境污染成本指企業(yè)由于污染和破壞生態(tài)環(huán)境應(yīng)予補(bǔ)償所繳納的款項;環(huán)境損失成本指企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的污染或破壞而造成的損失以及由于環(huán)境保護(hù)需要而勒令某些企業(yè)停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的損失;環(huán)境治理成本指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項支出;環(huán)境保護(hù)維持成本指為預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而支出的日常維持費用;環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本指為進(jìn)一步發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)而投人的各項開支。

二、環(huán)境成本的確認(rèn)

會計確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素，筆者認(rèn)為，根據(jù)環(huán)境成本的定義，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.可靠性。是指所確認(rèn)的項目應(yīng)是合理的、中立的和真實的，即應(yīng)公允的反映實際情況，不帶有任何偏見。可靠性是會計信息的第一特性，失去可靠性的信息則失去了其作為會計信息的靈魂。因此，環(huán)境成本的確認(rèn)也應(yīng)符合可靠性原則。

2.相關(guān)性。有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用，即環(huán)境成本的確認(rèn)要與有關(guān)信息使用者的相關(guān)決策有關(guān)。

3.謹(jǐn)慎性原則。確認(rèn)和計量都應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，只有其發(fā)生具有相當(dāng)確定性或帶來的效用具有相當(dāng)可能性時才予以確認(rèn)，這也是所有會計信息進(jìn)入會計信息系統(tǒng)應(yīng)遵循的原則。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制。是指以權(quán)利的形成和責(zé)任（或義務(wù)）的發(fā)生作為會計項目確認(rèn)的依據(jù)，而無論款項是否已經(jīng)收付。即對環(huán)境支出的確認(rèn)應(yīng)以權(quán)利已經(jīng)形成或責(zé)任（義務(wù)）的實際履行為基礎(chǔ)將其確認(rèn)為費用或是資本化

三、影響環(huán)境成本確認(rèn)、計量的因素

1．對環(huán)境成本性質(zhì)的認(rèn)識。通過若干我國會計學(xué)界具有代表性的對環(huán)境成本的定義可知環(huán)境成本的共性：環(huán)境成本是在環(huán)境治理過程中發(fā)生的支出，該支出顯性的部分能以貨幣計量，例如環(huán)境治理費、罰款等貨幣性支出。而對生產(chǎn)中消耗掉的資源或者污染后不能恢復(fù)原貌的資源（例如空氣污染）在現(xiàn)行會計核算水平下卻不能以貨幣計量。從可行性角度而言同時參照聯(lián)合國國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR 2003）的意見，將環(huán)境成本做如下分類：狹義的環(huán)境成本能用貨幣計量，而廣義的環(huán)境成本不能用貨幣計量，目前，會計核算水平下的環(huán)境成本核算的是狹義的環(huán)境成本。

2．資本化與費用化。原則上講環(huán)境支出的受益期有長有短，因而受益期超過一年或一個營業(yè)周期的將其資本化，計入核算對象成本；受益期不足一年或一個營業(yè)周期的將其費用化，計入當(dāng)期損益。從實務(wù)操作而言，企業(yè)發(fā)生了環(huán)境保護(hù)支出應(yīng)按如下程序?qū)⑵滟M用化或資本化。對發(fā)生的環(huán)境支出：（1）首先判斷是否是會計估計變更，若是則按未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備，其累計折舊計提年限由8年縮短至5年。那么折舊費只在會計估計變化的當(dāng)期和以后各期確認(rèn)，并在報表附注中披露。（2）若不是會計估計變更，在判斷是費用化還是資本化時要看該支出的受益期間。①若受益期間為以前年度。實務(wù)操作時應(yīng)首先排除會計政策變更和重大會計差錯的可能，因為會計政策變更和重大會計差錯應(yīng)采用追溯調(diào)整法，視同新政策從開始一直在使用。②若受益期間為費用發(fā)生當(dāng)期，即該支出只在支出當(dāng)期受益，則將其費用化。③若受益期間為將來的某個時期，則將其資本化。

四、對環(huán)境成本管理的建議

1.加快環(huán)境政策的推行和創(chuàng)新，改善環(huán)境成本效益關(guān)系。環(huán)境政策會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，促使企業(yè)將環(huán)境問題納入戰(zhàn)略層次考慮，將環(huán)境成本管理融入企業(yè)成本管理的一部分。主要包括環(huán)境激勵政策、環(huán)境管制政策、保險、信息公開等經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)政策。我國已經(jīng)推行了排污收費制、補(bǔ)貼、管制政策、清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略等政策，試行了排污權(quán)交易機(jī)制、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，尚需研究和創(chuàng)新其他的環(huán)境政策。另外，國家應(yīng)該建立環(huán)境受益和補(bǔ)償機(jī)制，遵循“誰保護(hù)誰受益，誰破壞誰恢復(fù)，污染者付費，利用者補(bǔ)償”原則，建立環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，以利于企事業(yè)單位之間的公平競爭。

2.以循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，制定恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本管理與控制方法。實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)首先是合理開發(fā)利用自然資源，使生態(tài)環(huán)境得到有效的保護(hù)和改善，環(huán)境成本管理和控制是實現(xiàn)這些環(huán)境改善的基礎(chǔ)保證。我國目前進(jìn)行環(huán)境成本管理的企業(yè)主要采用事后處理，即所謂的末端治理，這種做法的主要缺陷在于無法預(yù)先了解和控制環(huán)境成本。

由上所述，環(huán)境成本會計的建立是十分必要的。當(dāng)然，環(huán)境成本的不確定性決定了其會計處理的難度，而環(huán)境成本能否正確處理將直接影響環(huán)境會計的質(zhì)量，最終影響環(huán)境財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，環(huán)境成本會計具體的實施，還需要一系列的配套措施予以保證。例如:要規(guī)范環(huán)境支出的核算，加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境核算的會計研究;完善環(huán)境法規(guī)，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力;運用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識;普及環(huán)保教育，做好宣傳工作等等配套措施，才能使環(huán)境成本會計走向現(xiàn)實，才能使其在我國發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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