論長期股權投資在新舊會計準則下的差異

摘要：新會計法頒布之后長期股權投資核算方法更加規范，為企業發展提供可靠的指標，保證了會計的信息質量。時新舊會計準則下的長期股權投資做差異分析。

關鍵詞：長期股權投資；準則；差異

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2010)11-0188-001

1 新會計準則長期股權投資核算概述

長期股權投資是指通過投資取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業。新會計準則按照投資企業對被投資企業的影響程度，將投資企業與被投資企業的關系分為四類：控制、共同控制、重大影響、不具有共同控制或重大影響。但是在活躍市場中沒有報價，因而不能可靠計量公允價值的長期股權投資。按照影響程度的不同，新準則對長期股權投資核算方法分為兩類：成本法和權益法。當投資企業能夠對被投資企業實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，以上情況的長期股權投資核算應該采用成本法。采用成本法核算，長期股權投資應按照初始投資成本計價，除了投資企業追加投資或收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般不予變更。權益法適用于投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資的核算。權益法強調投資企業的長期股權投資的賬面價值應該與應享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值份額保持一致，因此投資企業需要根據實際情況適時調整長期股權投資的賬面價值。

2 新舊會計準則下長期股權投資核算方法主要差異

因為引入了金融工具的概念，新準則僅規范長期股權投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資，均納入《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范，《企業會計準則第2號——長期股權投資》未予規范的長期股權投資(如投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資)也適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

2.1 長期股權投資的初始計量不同。表現按在三個方面

同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

非同一控制下的企業合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本；以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這些原則確定其初始投資成本。

2.2 成本法和權益法應用范圍有所變化

新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資按照權益法核算的規定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成木法核算；短期投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算。另外，長期股權投資權益法的初始確認和減值的處理差別很大。

3 新會計準則下長期股權投資會計核算的影響及建議

執行“新準則”后，企業長期股權投資的分類和核算方法上變化都較大，產生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業取得盈利情況下，投資企業的資產和權益將減少。在舊準則中，對股權投資差額要進行攤銷，將影響損益；新準則下的股權投資差額相當于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業財務狀況產生影響。長期投資計提減值準備后，舊準則在價值回升時可以轉回；新準則規定不能轉回，這將使企業利潤減少。企業執行新準則后，應對原有投資進行重新分類和計量，并在財務系統中對會計科目重新設置，以滿足新準則對長期股權投資核算規范的需要。首次執行新準則時，對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的長期股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益。企業在二級市場上進行短期證券投資時，新準則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值人賬，賬面盈利就能肢解計人當期收益，反映在報表上，增加當期利潤。執行新準則后，企業采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，將增加處置長期股權投資當期的損益。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.2006企業會計準則應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

[2]王學鋒.新會計準則下長期股權投資的柱算思考[J].財套通訊(綜合版)，2007，(2).