企業內部審計探析

摘要：內部審計是通過審計人員對本組織內部經濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以查錯防弊，評價經濟責任，為本經濟組織服務的一種經濟監督活動。隨著企業經營業務的復雜化和市場競爭的日益激烈。內部審計的作用越來越大。內部審計作為公司的一個職能部門，對公司的發展壯大起著關鍵性的作用，為適應現代企業制度的需要，應加強內部審計制度建設，突出經濟效益審計和戰略審計，采取一定的措施以使內審發揮其應有的作用。

關鍵詞：內部審計；意義；風險；控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2010)11-0207-02

“內部審計是一種獨立的、客觀的保證性工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”從這里可以看出，內部審計幫助企業管理層改進風險管理與控制體系有著很重要的作用。

1 內部審計的意義

隨著企業經營業務的復雜化和市場競爭的激烈，公司管理層越來越認識到內部審計的作用。公司領導人需要對經營活動過程和財務收支進行監督和分析以使企業有更好的發展，實踐證明，內部審計能幫助企業管理層分析企業經營和公司治理中存在的問題，企業結合自身的實際情況建立科學有效的風險防范機制，會使得內部審計部門發揮其應有的作用，不斷的發現問題解決問題，從而提高企業的競爭力。

內部審計目標、職能、關注的利益群體以及所面臨的問題與公司治理的目標、理念等是一致的，都在于幫助企業內部建立健全合理、有效的公司治理體系，提高企業的經營管理水平和促進各個環節管理活動規范、高效、經濟地運作，有效預防企業風險，以實現節約投資、降低消耗，從而實現最大的經濟效益。內部審計是公司治理自我約束機制重要組成部分，與公司治理具有相互支持、相互影響的關系，好的內部審計可以為科學有效的公司治理添磚加瓦。合理高效的公司治理可以優化內部審計，從而使其發揮更好的作用。在《審計法》、《公司法》和內部審計準則的規范下，只要加快推進內部審計全面轉型與發展，強化內部審計的監督、評價和服務功能，始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，內部審計在公司治理中的功能和作用一定會充分得到發揮。

2 加強企業內部審計

目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。企業應設審計部，審計部的設置需高于其他職能部門，審計部應對企業管理層負責，有利于內部審計作用的充分發揮。

2.1 內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務轉變

一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

2.2 強化內部審計工作。能有效防止內控失效

根據各部門的特點，建立管理全程遞進式的監控措施。即在企業的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所以業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上。內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

2.3 建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用

對內部審計中發現的問題，要分析出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的。要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正：如屬于制度設計缺陷的，要會同有關部門，及時對制度內容進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，嚴肅追究相關人員的責任，并在企業內部給予通報，以起到警戒的作用。

3 提高內部審計質量

內部審計機構在實施具體的項目審計業務時，應從客觀實際出發，從審前、審中、審后等各環節人手，合理地選擇和運用科學的方法，建立內部審計項目質量控制制度體系，努力提高內部審計質量。

3.1 完善公司治理結構，提高內部審計的獨立性

公司治理的本質是規范公司各利益相關者之間的一種契約關系。治理結構比較完善的公司(尤其是上市公司)一般設有股東大會、董事會和監事會，董事會下設董事會審計委員會，該機構直接對董事會負責。審計委員會成員全部由董事組成，獨立董事占多數且至少應有一名獨立董事是會計專業人才。直接由董事會垂直管理使得內審機構有足夠的權力行使職責，在一定程度上保證了內審的獨立性。

3.2 采取風險基礎審計方法，完善審計程序

(1)內審人員應運用風險基礎審計原理先確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據各種風險水平參數計算詳細檢查風險水平。運用統計抽樣方法，確定需要抽查的經濟業務或記錄的數量。內審人員比較了解組織內部的經營管理情況和各分支機構領導層的誠信問題，更易從薄弱環節加強風險防范，從而減少不必要的實質性程序以提高審計效果和質量。

(2)要求內審人員完善審計程序，特別是詳細填錄工作底稿。工作底稿是聯系審計證據和審計結論的橋梁。為評價內部審計工作質量提供依據、證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則，為以后的審計工作提供參考、提高內部審計人員的專業素質。規范審計工作底稿，對提高審計工作質量，降低審計工作風險，具有極其重要的作用。高質量的工作底稿需要做到內容完整、記錄清晰、結論明確、客觀真實。

3.3 提高內審人員的綜合素質。不斷更新審計人員的知識

內審是一項專業性和技術性都很強的經濟監督工作，要求審計人員具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力以識別風險；必須具有扎實的會計、審計理論知識和嫻熟的審計技能以解決風險問題；必須具有較強表達能力以傳達審計出的問題；必須更新知識以適應不斷完善變化的會計準則和經濟法規；還要對本單位的生產經營范圍和環境進行了解以更容易發現問題。