企業(yè)內(nèi)部審計探析

摘要：探討了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計協(xié)助管理層實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的前提和基礎(chǔ)，并詳細(xì)分析了如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2010)11-0213-02

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的重要工作之一就是以內(nèi)部控制為主線，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、盲點及盲區(qū)與員工舞弊行為，查找各種影響經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險，加強(qiáng)事前控制和事中控制，同時為管理層提出降低成本、提高效率和增加企業(yè)效益的建議。

1 企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)助管理層實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的前提和基礎(chǔ)

1.1 要建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

《規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

1.2 要對內(nèi)部審計的職能進(jìn)行徹底轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

1.3 要為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備高素質(zhì)的人才

加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷完善的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。

2 如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計

2.1 內(nèi)部審計要建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

完善的內(nèi)部審計制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《規(guī)范》和本企業(yè)的實際，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實施辦法，并采用開展內(nèi)控體系測試與評價、指出內(nèi)控體系設(shè)計與執(zhí)行方面存在的問題和不足、向管理層提出完善體系和推進(jìn)體系有效執(zhí)行的意見和建議等辦法，實現(xiàn)對《規(guī)范》實施過程的監(jiān)督。

2.2 內(nèi)部審計要運用好內(nèi)部控制措施。強(qiáng)化內(nèi)部審計工作

(1)不相容職務(wù)分離控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。

(2)授權(quán)審批控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

(3)會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

(4)財產(chǎn)保護(hù)控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

(5)預(yù)算控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

(6)績效考評控制。內(nèi)部審計要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的薪酬設(shè)置以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等要有充分合理的依據(jù)。

2.3 進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

(1)由于內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計人員通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險分析，提請管理層注意風(fēng)險管理和控制等的相關(guān)建議。

(2)內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。

(3)內(nèi)部審計通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計從以下幾個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

一是評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強(qiáng)控制的活動，并評價其有效性；評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性；評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論。如果他們接受的風(fēng)險水平與公司風(fēng)險管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報告。

二是評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

三是內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理的職能。首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度人手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。

2.4 應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用

(1)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進(jìn)行測試。通過對測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。

(2)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。

(3)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計人員通過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。

2.5 內(nèi)部審計還應(yīng)發(fā)揮在建立企業(yè)道德規(guī)范過程中的作用

(1)建議作用。為保證目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門主要是通過以下工作對企業(yè)治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。

(2)測評作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風(fēng)險測評，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者事先制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測評，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

3 結(jié)語

因此，本人認(rèn)為：雖然企業(yè)內(nèi)部審計在實施《規(guī)范》中可以根據(jù)審計資源配置情況和企業(yè)實際采取不同的方式方法，但內(nèi)部審計建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，強(qiáng)化對《規(guī)范》實施過程的監(jiān)督，運用好內(nèi)部控制措施，強(qiáng)化其在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、企業(yè)道德規(guī)范等實施過程中的監(jiān)督和評價作用，為管理層提供決策上的依據(jù)和建議始終是協(xié)助管理層實施《規(guī)范》的基本途徑。

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