淺析審計風險的防范與控制

[摘 要]目前，防范和控制審計風險已經成為審計界普遍關注的焦點問題。從審計風險的成因入手，淺談如何防范和控制審計風險，以達到提高審計效益和審計質量的目的。

[關鍵詞] 審計風險 防范 控制

一、審計風險的概述

對審計風險的正確認識是有效地防范化解審計風險的前提。

1.審計風險的概念

審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險很少發生，在實務中一般不予考慮。誤受風險在審計實務中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。

2.審計風險的含義及其特征

(1)審計風險的客觀性。通過審計風險的研究，人們只能熟悉和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。

(2)審計風險的普遍性。審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。

(3)審計風險的潛在性。 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，假如審計人員對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

(4)審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

(5)審計風險的可控性。 審計風險雖然是客觀存在的，但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

3.審計風險形的成因分析

審計風險的形成主要體現在以下三個方面。

(1)審計風險產生的主觀原因。因審計人員自身素質差產生審計風險。審計人員是審計實施的主體，其素質高低在很大程度上左右了審計風險的發生。

(2)審計風險產生的客觀原因。①因審計程序、方法、證據等不適當產生審計風險。一是由于審計操作不規范，增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當。三是設計取證可靠性不強。②因審計主體、審計手段不足所導致的“審計風險”。在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無法取得充分有效的審計證據，有些問題無法取證，未能查深查透，產生審計不到位的風險。

(3)審計風險產生的環境原因。行業監督形式重于實質。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業的靈魂， 也是其社會職能和經濟職能的體現。事實上，在激烈的市場競爭環境下， 審計人員很可能為了經濟利益而遷就于被審計單位， 進而犧牲社會職能， 同時產生審計風險。

二、審計風險的防范與控制

1.牢固樹立審計風險意識。各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識，又要不斷提高審計工作質量，強化審計風險意識，把防范和控制審計風險作為審計機關的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計人員素質。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感，注重自身修養，廉潔自律、客觀公正、秉公執法，嚴格履行職責和權利，保持高度的職業謹慎性。審計人員還應及時學習國家政策法規和專業理論，嚴格按法律和審計程序辦事，避免對現行政策不理解而做出不適當的審計結論，構成審計風險。同時，審計人員還應定期接受職業培訓和繼續教育，以提高自身素質來防范審計風險。

3.規范審計人員的審計行為。一是嚴格執行審計程度是防范審計風險的基本要求。二是認真實施審計是減少審計風險的重要環節。三是堅持依法審計原則是降低審計風險的關鍵。因此，要加強內部管理控制，如建立健全是審計回避制度、審計人員質量考核制度、審計人員廉潔自律規定等，對審計人員在執行審計工作程度、職業道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質量是降低審計風險的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中。應對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估;并以此為出發點制定審計策略和與企業相適應的審計計劃，把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，已達到最大限度的降低審計風險，并為以后的審計工作提供經驗和教訓。

5.建立有效的內部運行機制，完善內部質量控制制度。即要強化審計人員的責任意識，有效規避審計風險。在新的形勢下，審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制，同時還應建立自己的質量控制制度，規范審計工作底稿，認真至此那個“三級復核”制度，加強執行規范化、標準化建設等。

6.創造良好的社會環境、良好的執行環境是審計部門和審計人員賴以生存發展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度，從而為審計部門及審計人員開展審計工作創造良好、寬松的社會環境。

總之，隨著《行政訴訟法》，《行政復議法》等法律法規的相繼出臺，人們運用法律保護自身合法權益的觀念增強，審計監督經濟、社會監督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風險意識，盡管規范審計行為，努力提高審計質量，這樣才能真正達到防范審計風險的目的。

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