論會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

[摘 要] 隨著網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展與挑戰(zhàn)，會計(jì)電算化內(nèi)部控制面臨著很多問題，人們對完善內(nèi)部控制的認(rèn)識還沒有完全到位，本文分析了會計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、內(nèi)容，并提出會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度可行性的方法和措施。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)電算化 信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制

隨著信息技術(shù)特別是以國際互聯(lián)網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，因此，加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施與方法成了當(dāng)前企業(yè)要解決的首要問題。

一、 會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)控重點(diǎn)發(fā)生了變化

在電算化系統(tǒng)下，由于會計(jì)信息的核算及處理的主題發(fā)生了變化，控制的重點(diǎn)也發(fā)生了變化。控制重點(diǎn)原來是不同的責(zé)任人分別將會計(jì)資料記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對人的控制為主。在實(shí)現(xiàn)電算化后，會計(jì)數(shù)據(jù)一般都集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)部門人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計(jì)算機(jī)輸出的各種會計(jì)報表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)部控制的重點(diǎn)就由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主。

2.內(nèi)控實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化

手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)，同時，會計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限的變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使內(nèi)部控制得到了改變。

3.內(nèi)控環(huán)境發(fā)生了改變

會計(jì)電算化的應(yīng)用，使會計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。

二、 會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，從電算化會計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過程來看，可分為一般控制和應(yīng)用控制。

1.會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的一般控制

一般控制是指任何會計(jì)電算化信息系統(tǒng)普遍使用的、為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構(gòu)成要素及環(huán)境實(shí)施的控制。可具體劃分為:

(1)系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)控制 。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算等工作。

(2)組織與管理控制。組織與管理是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制。

(3)系統(tǒng)操作、系統(tǒng)軟件及數(shù)據(jù)和程序的控制。①系統(tǒng)操作控制。每個在崗的人員只能按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。②系統(tǒng)軟件控制。系統(tǒng)軟件控制是指為保證系統(tǒng)軟件正常運(yùn)行而預(yù)先在系統(tǒng)軟件內(nèi)部設(shè)計(jì)各種處理故障、糾正錯誤、保證系統(tǒng)安全的控制。

⑷系統(tǒng)安全控制。系統(tǒng)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)加密、訪問控制、身份識別、不可否認(rèn)和完整性等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，如數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等。

2.會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制

應(yīng)用控制是對電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進(jìn)行的控制。可劃分為輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

(1)數(shù)據(jù)輸入控制 。操作人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證或手工記賬憑證進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)輸入的依據(jù)在一個會計(jì)年度內(nèi)一般不得變更;數(shù)據(jù)輸入一般應(yīng)采用二次重復(fù)輸入法進(jìn)行;數(shù)據(jù)輸入后生成的記賬憑證的格式內(nèi)容，應(yīng)符合法律法規(guī)的要求;計(jì)算機(jī)生成的記賬憑證必須經(jīng)審核后才能登記機(jī)內(nèi)賬薄;審核確認(rèn)后的機(jī)內(nèi)記賬憑證不能再進(jìn)行機(jī)內(nèi)直接修改。

(2)計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制。常用的控制措施包括:登賬條件檢驗(yàn)、防錯糾錯控制;重復(fù)或出錯的控制措施、修改權(quán)限與修改痕跡控制等。

(3)數(shù)據(jù)輸出控制。為保證合法、正確地輸出各種會計(jì)信息而進(jìn)行的控制。這種控制直接影響到會計(jì)信息的使用。對于輸出的紙介質(zhì)的會計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。

三、 會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度可行性的方法和措施

1.加強(qiáng)程序操作控制

制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，主要包括:(1)無關(guān)人員不能隨便上機(jī)操作;(2)各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證;(3)數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改;(4)機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);(5)發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。(6)開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊;(7)要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。

2.加強(qiáng)人員崗位控制

設(shè)立電算主管、操作人員、審核人員、出納人員、檔案人員。在功能權(quán)限設(shè)置上負(fù)責(zé)審核人員，不賦予制證權(quán)限，不兼任出納工作，對業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性以及完整性負(fù)責(zé)。制證人員賦予審核權(quán)限，出納人員不賦予除固定資產(chǎn)管理之外的其他工作，電算主管和系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督、系統(tǒng)安全運(yùn)行、數(shù)據(jù)安全以及協(xié)調(diào)各工作人員關(guān)系等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全的控制

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制;(4)數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離;(5)機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。

四、 結(jié)束語

隨著電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化會計(jì)的普及程度也越來越高，單位對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計(jì)信息的依賴越來越大，這些會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)會計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視，要不斷地深入，促使電算化會計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整改善，真正做到保證會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的效益。

參考文獻(xiàn):

[1]莊明來 林寶玉:會計(jì)信息化教程.北京:北京師范大學(xué)出版社.2009

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