淺議《固定資產》會計準則

[摘 要] 固定資產是企業經濟運行的保證，正確地處理固定資產的計價、折舊、后續支出等問題對確認企業會計要素十分重要。因此，文章對新存貨會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。

[關鍵詞] 固定資產 會計準則 比較

2006年2月財政部發布的《企業會計準則第4號——固定資產》(下稱新準則)是在原2002年固定資產準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》后制定的。新準則的頒布，對進一步規范固定資產的確認、計量和報告具有重要意義。

一、新準則的主要內容

與國際會計準則相同，新固定資產準則首先確定了其適用范圍，指出生產性生物資產、投資性房地產的建筑物不適用本準則，然后重點規范以下問題:

1.固定資產確認。企業將一項資產確認為固定資產需要滿足兩項標準，一是符合定義，二是符合確認條件。

固定資產定義是“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產\"。確認條件是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流人企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產的各組成部分具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，而不應作為一項固定資產確認。

2.固定資產初始計量的基本規定。固定資產應當按照成本進行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標準，固定資產準則涉及以下確認:(1) 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業人員服務費等;購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款費用準則應予資本化。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。(2) 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，符合資本化原則的借款費用應計人固定資產成本。(3) 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價主確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定支產的成本，應當分別按照有關準則執行。

3.棄置費用。針對某些特定行業固定資產的棄置費用較高，要將其棄置費用折現構支固定資產初始成本。即固定資產初始價值確認時，就把未來處置時的棄量費用計入資產價值，同時確認為一項負債。

4.后續支出的資本化和費用化。新準則規定企業與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件為應當計入固定資產成本，不符合確認條件的應當在發生時計入當期損益。

5.固定資產后續計量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊。(2) 折舊及相關概念。折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定為方法對應計折舊額進行的系統分攤;

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。(3) 使用壽命和預計凈殘值。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。預計凈殘值，是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。準則規定固定資產按月計提折舊，即:企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。(5)變更時不需要追溯。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命;預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值;與該固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整。

二、新舊會計準則差異比較

1.固定資產定義中未包括單位價值標準。原準則固定資產定義除“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。

2.強調投資者投入固定資產的成本計價必須公允。在對投資者投入固定資產價值確認上，原準則規定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則規定“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。

3.重新定義了預計凈殘值。新的預計凈殘值的定義強調了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，應使預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務影響不大。

4.規定了棄置費的會計處理。 針對某些特殊行業較高的固定資產棄置費用，新固定資產準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

5.后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相一致。新的固定資產準則規定，固定資產發生后續支出時其確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續支出的確認原則。發生的后續支出若符合確認固定資產的兩個特征，則應將其計入該項固定資產的人賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應該沒有實質性影響。

6.取消了固定資產減值轉回。新的會計準則體系增加了資產減值準則，資產減值準則明確規定固定資產減值準備不得轉回。

參考文獻:

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[2] 鄭慶華 趙耀:[M].新舊會計準則差異比較與分析。北京:經濟科學出版社，2006。

[3] 會計準則研究組[M].最新會計準則重點難點解析。大連:大連出版社，2006