現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的應(yīng)用分析

［摘要］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)方法，已經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了4年，本文分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部治理機(jī)制

在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并逐漸向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，新審計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)莫過(guò)于引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一個(gè)新的審計(jì)理念和方法，是為了適應(yīng)社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求及審計(jì)大環(huán)境的改變而產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，也是現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)物，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等情況有充分的了解，并將此作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的依據(jù)。這種審計(jì)方法有助于審計(jì)人員全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，也有助于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則采用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這表明我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面實(shí)施對(duì)我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)理念、專業(yè)能力和審計(jì)成本等方面產(chǎn)生了巨大影響。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，同時(shí)將對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來(lái)，這不僅有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有助于加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息不足

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將審計(jì)的重心前移，即審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以充分了解被審計(jì)單位整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)評(píng)估的不同風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序。首先，這就要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況以及經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略等信息有足夠的了解，并以此作為判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。其次，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)擁有功能強(qiáng)大和全面的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足審計(jì)人員了解被審計(jì)單位整體情況的需要。但是，目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的了解，主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)信息儲(chǔ)存不足，信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在我國(guó)的實(shí)施。

2.我國(guó)審計(jì)人員的整體素質(zhì)不夠

目前我國(guó)審計(jì)人員所具備的知識(shí)還不能達(dá)到實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)人員的能力不足以判斷被審計(jì)單位是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理、行業(yè)和法律方面的知識(shí)，還要熟練運(yùn)用多種分析工具進(jìn)行財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的分析。但這種高素質(zhì)人才在我國(guó)相對(duì)缺乏，已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。

3.被審計(jì)單位的內(nèi)部治理機(jī)制不健全

目前，我國(guó)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)很不完善，所有者缺位現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部人控制問(wèn)題十分嚴(yán)重。在這種情況下，委托人與經(jīng)營(yíng)者合為一體，委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系已不存在，這就使審計(jì)的委托代理關(guān)系變成了經(jīng)營(yíng)者出面委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的行為和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和審查，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。嚴(yán)重打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，使審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的被動(dòng)地位，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。

三、解決建議

針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，為使其在我國(guó)更好地應(yīng)用現(xiàn)提出以下幾個(gè)方面的建議：

1.建立資源共享機(jī)制

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員必須先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)不同的審計(jì)程序。這不但需要政府部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采取措施將獲得的企業(yè)相關(guān)信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，以實(shí)現(xiàn)資源共享，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。建立各行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)論是對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平還是其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都十分必要。

2.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用效果很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。由于新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解，要求審計(jì)人員必須具備與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，并在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)各行業(yè)政策和相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。除此以外，應(yīng)提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，建立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)人員組，按照新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的精神，應(yīng)在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作，因而對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行比較準(zhǔn)確的評(píng)估。這既符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，也符合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)條件。

3.強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞將對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大的影響。目前，我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還不夠完善，經(jīng)理人掌握著信息的控制權(quán)，這些都妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)得到更好地應(yīng)用，企業(yè)必須優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況，重視日常的控制活動(dòng)，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還有待進(jìn)一步的發(fā)展，但其與其他審計(jì)方法相比仍有很大的優(yōu)勢(shì)。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)舊審計(jì)方法的調(diào)整。另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是對(duì)戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)論兩理論的重大創(chuàng)新，這種新的審計(jì)模式為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量都做出了有益的嘗試。因此，我們有理由相信在我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展前景良好。

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