典當企業執行新會計準則的探討

［摘要］在新會計準則頒布以前，典當行業會計制度五花八門，為了提高會計信息質量，商務部要求典當企業于今年年初開始統一全面執行新會計準則。但是受到行業特殊性的制約，典當企業在執行新會計準則中遇到了不少挑戰。

［關鍵詞］典當企業新會計準則會計核算

一、典當企業新舊會計準則的執行情況

一場金融危機推進了典當行的發展，越來越多的典當企業成為中小企業的融資對象。隨著典當行業的快速發展，加強對典當企業的管理也就成為了必然趨勢。其中，規范典當企業的會計核算就成為加強管理的重點。

1. 典當企業在執行新舊會計準則中遇到的問題

在新會計準則頒布以前，典當行業會計制度五花八門，但是卻沒有統一的標準。每家典當企業在進行會計核算時，都按照自己單位的規章制度來處理會計業務。在評價典當企業經營業績時，由于會計制度不統一，會計信息缺乏可比性，導致不能客觀有效地判斷一家典當企業的真實經營狀況以及財務狀況。

為了提高會計信息質量，商務部要求典當企業于2010年1月1日開始統一全面執行新會計準則。這對典當企業來說，無疑具有挑戰性。考慮到典當企業執行新會計準則的磨合時期還不太長，筆者就僅對當前典當企業在執行準則中出現的問題稍作一些總述。

在執行新會計準則前，典當企業一般是按照金融企業的性質進行會計核算。在執行新會計準則以后，典當企業按照統一的企業會計準則進行核算。事實上，這仍然不符合典當企業的業務性質。綜合起來看，典當企業是一種既有金融性質又有商業性質的獨特的社會經濟個體。統一的企業會計準則并不能準確反映出典當業務的特殊性。另外，對準則環境轉變的不適應性，使財務人員產生緊張和畏難情緒，造成典當企業在執行新會計準則過程中需要一段很長時間的磨合。

2. 典當企業新舊會計準則的比較

典當企業新舊會計準則的比較主要體現在資金流向的問題上。按照現行的會計制度，典當行賺取的利潤，資金流向必須在賬面上有所反映。在沿用舊會計制度之前，典當企業在談業務時，與客戶商定的利率要高于行業規定，多余的這部分可以用服務費、綜合費來在賬面上處理，這樣做出來的賬目“水分”比較大。但是現在就很難如此蒙混過關了。

另外，之前典當企業要是做借貸時資金不夠，有時會采取變通手法，同行拆借，事實上這是不允許的。而如今，典當行的資金是從銀行貸款還是私下收集，表面上是做業務，事實上資金究竟是流進還是流出，從賬面上就能看出個所以然。

二、全面執行新會計準則對典當企業的影響

1. 新會計準則體系的具體要求

在財政部下發的《典當企業執行<企業會計準則>若干銜接規定》文件里規定，對于典當企業發放的當金，企業應當設置“貸款”科目或分別設置“質押貸款”（適用于動產及其他財產權利典當）和“抵押貸款”（適用于房地產典當）科目，并按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。對于發放的當金，典當企業應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量。

確定實際利率時應當同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。另外，新會計準則還要求典當企業增加“絕當物品”、“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等會計科目，用來核算相關經濟業務。

2. 在新會計準則下典當業務的會計核算方法探討

（1）公允價值在會計核算方法中的應用。典當企業對發放的當金應當按照公允價值進行初始計量，但目前來看，典當行業涉及的當物品種多、范圍廣，對當物的估值多依賴于本企業評估人員的經驗判斷，難以建立可計量的估值模型，而且在各典當企業間還存在估值差異性問題。如何獲取合理的公允價值，將對典當行業的金融工具估值技術提出挑戰。

（2）資產減值確認的程序。新會計準則對典當企業金融資產減值的規定作了較大的調整，要求典當企業按現金流折現法計提減值準備，即按照金融資產的賬面價值與按該金融資產實際利率折現的預計未來現金流量現值的負差額進行計提。在進行貸款減值測試時，典當企業還需要考慮債務人的財務狀況及發展前景、提前還款率、抵質押品的變現能力和折現率等因素以及貸款形態遷移率、損失概率等反映各類金融資產風險特征的歷史數據。

三、規范典當企業在執行新會計準則過程中的會計處理

1. 結合典當企業的特殊需求，認真學習新會計準則

典當企業可以多舉辦有關新會計準則的培訓，幫助參加培訓的人員全面認識和理解實行統一會計制度和加強全國典當信息管理的重要意義；其次是對參加培訓的人員進行新會計準則和配套的典當信息管理系統的綜合應用進行講解。針對組織新會計準則的培訓，典當企業還可以提供一系列的后續服務，比如說將培訓內容刻錄成教學光盤，幫助企業財務人員加強記憶、加深理解。

2. 規范典當經營行為，完善典當業務會計處理流程

典當企業在其經營活動中，應完善典當業務的會計處理流程。通過嚴格的企業內部控制制度，規范典當企業的會計核算。另外，典當企業還可使用專門的財務核算軟件，以滿足典當企業業務的特殊性，從而升級企業的財務軟件優化典當企業的會計核算環境，提高典當企業的會計核算水平。

3. 加強典當企業的會計風險防范能力

風險評估系統能夠識別典當企業外部因素和內部因素對其經營管理構成的風險程度。典當企業應建立風險防范系統來降低經營風險和財務風險，并及時匯總所出現的問題，及時對其進行解決，從而降低會計風險的形成。

參考文獻：

[1] 財政部關于印發《典當企業執行（企業會計準則）若干銜接規定》的通知，財務與會計，2009.19

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