基于價值鏈的戰略成本管理分析

［摘要］ 本文介紹了戰略成本管理的相關理論及分析方法。并以價值鏈為主要分析方法，分析探討戰略成本管理應用中需要注意的問題。

［關鍵詞］ 戰略成本管理 戰略成本管理分析 價值鏈分析

隨著世界經濟一體化的出現，跨國公司迅猛發展，國際競爭日趨激烈，成本管理會計已無法滿足企業發展的需要。由此，將成本管理會計與企業戰略管理相融合，無疑是傳統成本管理會計順應時代的重大突破。

一、戰略成本管理的基本概念與基本框架

戰略成本管理指管理人員通過運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，把戰略思想具體運用到成本管理中，運用一系列的戰略成本分析工具和成本分析方法對企業生產經營進行分析，幫助管理者形成和評價企業戰略，創造競爭優勢。

國外采用的戰略成本管理主要有三種模式，由美國教授桑克提出的桑克模式是當前戰略成本管理理論和實踐中應用的主流。桑克模式正是利用價值鏈分析、戰略定位分析和戰略成本動因分析這三大分析工具，為企業成本管理提供了戰略上的透視。

二、價值鏈分析的基本概念

“價值鏈”這一概念由邁克爾#8226;波特(MichaelPorter)于1985年在其著作《競爭優勢》中提出，是指企業為顧客生產有價值的產品或勞務而發生的一系列創造價值的活動。

價值鏈分析是指通過對企業內外部價值鏈的每一項價值活動及各項價值活動之間的聯系的分析，通過區分增值和非增值作業以及分析聯系點對價值活動的影響來為企業選擇競爭戰略和維持競爭優勢提供及時決策信息。

三、企業價值鏈分析的基本特點與分析方法

企業價值鏈分析包括兩個方面：一是企業內部價值鏈分析；二是企業外部價值鏈分析，這是價值鏈分析的重點所在。價值鏈分析的觀點是：不僅要重視企業內部的價值鏈，還要重視供應商和客戶價值鏈；不僅要重視行業價值鏈，還要重視競爭對手的價值鏈。

1.企業內部價值鏈分析的基本特點與分析方法

企業內部價值鏈由企業內部的不同作業構成，一般包括研究與開發、設計、生產、銷售和服務等作業，他們創造了產品的價值。內部價值鏈分析的關鍵是找出企業內部的哪些作業產生了企業競爭優勢，是真正的增值作業，然后對這些作業進行更有效的管理。內部價值鏈分析由四步構成:

(1)區分價值鏈作業

首先，企業以價值創造方式為劃分標準，區分出相互間彼此獨立的作業。這些作業具有不同的成本、不同的成本動因、獨立的資產、涉及不同的人員。

其次，將己區分出的價值鏈作業按其在企業日常生產經營活動中的地位與作用劃分為結構性作業、過程性作業和經營性作業三大類。

最后，企業將管理重點放在結構性作業和過程性作業。面對激烈的競爭，控制短期經營成本雖然重要但卻遠遠不夠。而企業的結構性作業和過程性作業的成本動因代表了成本的長期戰略性動因，這些作業是企業競爭優勢的重要源泉。

(2)確定戰略性價值鏈作業

不同企業的產品或服務具有不同的特征，而能夠在市場上存在是因為它們具有吸引顧客、被顧客認可的特征。這些特征實現了企業的價值增值，與其相聯系的作業代表了企業最重要的活動，它們就是企業的戰略性價值鏈作業。對于戰略性價值鏈作業以外的非戰略性作業也要加以識別。

(3)追蹤價值鏈作業成本

追蹤即根據不同的成本動因，將成本分配到各個價值鏈作業。不同的價值鏈作業占用的資源、耗費的成本和取得的收入是不同的，只有準確的追蹤各作業的成本才能更合理地評估各項作業，確定增值作業和非增值作業。

(4)利用作業成本信息對戰略性價值鏈作業進行更有效地管理

通過更有效地管理戰略性價值鏈作業，企業可以實現其競爭優勢，企業的競爭優勢就可以得到不斷地鞏固與加強。

2.企業外部價值鏈分析的基本特點與分析方法

價值鏈分析不僅局限于企業內部，還可以應用于企業外部環境。如果將企業所處的行業看成是一條價值鏈，那么企業就位于這條價值鏈的中段，上下游企業的產品類型、生產特點等就能夠直接影響到本企業的產品成本。所以，對企業外部價值鏈進行分析就顯得尤為重要。企業外部價值鏈分析具體分為：

(1)行業價值鏈分析

行業價值鏈是指一個行業內的供應商、競爭對手、客戶之間的業務鏈。行業價值鏈分析的關鍵是找出并利用企業在本行業中的相對優勢，具體由兩步構成:

首先，確定行業價值鏈環節。應同時滿足三個條件:該環節的產出有市場;市場價格確定客觀:有只在這個環節中進行生產和銷售的產業。其次，評估企業在行業價值鏈的地位及其相對強處，找出企業在哪個環節的盈利能力最強。最后綜合考慮盈利能力、行業壁壘、競爭程度等因素，評估企業在行業價值鏈的地位及其相對強處，為企業進行戰略選擇提供依據。

(2)競爭對手價值鏈分析

對競爭對手價值鏈分析的目的就是要通過對競爭對手的價值鏈進行分析，測算并比較競爭對手的成本，明確企業的成本態勢。然后揚長避短，制定自己的市場競爭戰略。競爭對手成本分析的具體步驟：

首先是要識別競爭對手的價值鏈以及它們是怎樣進行價值活動的。其目的是要企業確定在競爭對手的這些價值活動中，有關的成本動因及其相對地位。其次運用成本動因的性態來估測競爭對手成本的差異。

盡管本文是將這幾類價值鏈分析分開闡述，但在實際運用中是在緊密地結合、聯系中共同產生效用的。價值鏈分析為戰略定位分析提供依據，為制定成本管理提供決策信息。

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