基于案例論小型民營企業如何完善企業財務管理

[摘 要]作者針對以往遇到的實際企業，分析了小型民營企業財務管理不完善的原因，通過對原因的分析，論述了小型民營企業加強財務管理的途徑，通過不斷進行制度建設、落實、聘請具有專業勝任能力的財務人員、治理層加強管理技能學習、完善、落實內部控制制度以及聘請外部專業機構對企業財務進行審計來加強企業財務管理。案例所述的企業是較為典型的一例，不代表所有的企業，本文僅以此企業為例進行分析。

[關鍵詞]小型民營企業 財務管理 內部控制

隨著我國市場經濟的發展和繁榮，民營企業在促進我國經濟增長中的地位越來越重要，在經濟體制改革的大背景下，一大批民營企業應運而生，其經營方式靈活、信息傳輸速度快、管理層次少、效率高，在促進商品流通、改善民生、技術革新、促進生產力快速發展中起到了推波助瀾的作用。在民營企業的諸多優點得到充分肯定的同時，我們也注意到，民營企業仍存在很大問題， 民營企業很難發展為大型企業， 中小企業的平均壽命過短等。這些問題的出現固然有外部競爭環境的原因， 但中小企業經營管理不完善、不到位是其根本原因[1]。這些企業往往重業務不重管理， 尤其財務管理水平低下[2]。因此，民營企業經歷了經濟體制改革初期的快速發展之后，隨著市場競爭的日益激烈，優勝劣汰成為擺在企業生存和發展面前的嚴峻考驗。競爭加劇要求企業必須加強管理，如何提高財務管理能力則是管理中的難點。下面用作者以往遇到的小型民營企業甲企業為例，揭示小型民營企業普遍存在的財務管理現象。

一、甲小型民營企業財務運行中的現象

甲民營企業，從事IT行業的商品流通，企業注冊資金500萬元，設有財務部、銷售部、工程部。未設行政部，有專職內勤兼任簡單的行政工作。財務部一人，出納兼會計。企業為一般納稅人，年銷售額1000萬左右，年度企業增值稅稅負率約為16%左右。在與該企業負責人的交談中得知，其不懂財務，財務上的工作全部由財務部一人完成，出納來到企業工作時剛剛大學畢業，經驗不多，獨自承擔會計及出納的工作，這樣的狀態已維持5年左右。查看企業賬簿，總賬與明細賬無法核對相符;銀行日記賬與銀行對賬單余額不等，沒有銀行存款余額調節表;庫存商品、固定資產余額為負數;經進一步與供貨商、企業客戶對賬發現，往來賬賬面余額與實際不符;賬務處理中，存在無原始憑證即編制記賬憑證情況;缺乏相應的授權審批，費用報銷及付款隨意;空白支票與印鑒均由出納保管;未定期進行庫存商品盤點，無庫存商品明細賬及盤點表;采購隨意，付款先于發票，企業需要付出很多時間和人力向供貨商催要發票。檢查出納辦公桌，有大量票據未入賬，散落在辦公桌的各個角落，其中包括進項增值稅專用發票。

通過對甲企業以上情況的了解，分析該企業在財務管理中存在問題。

二、甲企業在財務管理方面存在的主要問題

甲企業財務管理不完善是比較典型的，通過分析，該企業在財務管理方面主要存在以下問題。

1.企業內控缺失

(1)財務管理制度體系缺失

由于甲企業沒有建立財務管理制度，未制定日常經營的各項規定、管理辦法等，所以無法對企業日常財務活動進行規范和約束，企業的財務管理是未加約束、缺少監督的松散管理，沒有授權審批制度。

對采購的管理過于放松，沒有審批和監督，多數付款先于購貨發票，購貨發票拖延時間較長，導致企業在與供貨商的談判中處于被動，同時這也是導致企業增值稅稅負率較高的原因之一。

(2)缺乏相應的授權審批

在對甲企業的財務檢查中發現，企業的付款、報銷、采購等均沒有經過必要的授權審批過程，付款隨意，采購由采購人員自行決定，缺少什么就購入什么，甚至由于人為損壞、管理不當造成丟失的采購也無人監控，造成企業成本增加。

(3)不相容崗位未加分離

企業財務部門只有一位工作人員，出納和會計由一人擔任，這有利于企業節約人力成本，但違背了企業會計制度中不相容崗位相互分離的規定，給財務舞弊制造了機會。與舞弊帶來的危害和損失相比，節省的人力成本是微不足道的。

2.管理者管理水平有限，對財務的重要性認識不夠，財務管理知識欠缺

由于小型民營企業多為出資人自己負責管理企業，企業所有權與經營權統一，基于大量存在的這種情況，本文管理者就是指企業的出資人，不包括兩權分離情況下的職業經理人。

從企業的年銷售額可以看出，企業管理層業務素質良好，在與管理者的溝通中了解到，他們把大部分精力用在了銷售業務當中。這也正是我們通常遇到的情況，企業管理者多數為技術出身，業務方面比較專業，但是遇到企業的內部管理，則束手無策，不知如何是好。甲企業管理者就是這種情況，在創業初期，為了維持企業的生存，將注意力集中在企業業務發展上，忽視了企業的內部管理，尤其是財務管理。隨著企業發展，當管理者意識到財務管理存在問題時，卻不知問題產生的根源是什么，如何解決。究其原因，主要是由于多數企業管理者并不是財務專業人員，不清楚財務運行和內部控制，不能對各個控制點實施有效的監督。

3. 財務人員專業水準缺失

如案例所述，該企業財務人員實踐經驗欠缺，從會計理論學習到實踐運用，這是需要一段時期的經歷和鍛煉的。所以，首先，甲企業財務人員是不勝任的，從案例后面的情況也可以說明。賬賬相符、賬證相符、賬實相符這是會計記賬起碼的要求，但在甲企業卻看到總賬與明細賬不符，固定資產和存貨期末余額為負數，這顯然不符合常理。經過詢問和查賬發現，負數的存貨是由于在月末結轉銷貨成本時一律按銷售收入的90%結轉，不管實際銷售明細，如果認為該企業對存貨采用的是計劃成本核算方法，但隨后又沒有對成本差異進行調整。另外，五年來，該企業一直按一個固定的數字計提固定資產折舊，而固定資產原值卻在不斷增加。經過了解，該財務人員講到她接手5年來一直按前任會計離開時最近幾個月的計提數作為她計提固定資產折舊的數字，不知道新購入的固定資產從次月起要計提折舊，提足折舊的固定資產即使仍在使用也不再計提折舊，因此沒有按照會計制度的規定進行賬務處理。因此，我認為該企業的財務人員缺乏從事該工作應有的專業技術能力。

三、小型民營企業完善企業財務管理的途徑

1.不斷進行制度建設，抓好落實，加強管理

針對企業的財務管理，企業應當建立財務制度，從各方面規范企業內部的財務運行，明確清楚地告訴每一位工作人員，哪些可以做，應該怎么做，哪些不可以做。在制定財務制度的基礎上，還應當針對具體的工作和業務制定具體工作規范、流程，如現金管理和使用規范、費用報銷流程、銀行賬戶管理辦法、費用報銷標準等，以及工作人員的崗位職責，以規范化要求最大限度降低財務舞弊的發生。由于企業不同，具體情況也不同，在制度建設上，企業應當認真分析自身特點，如組織結構、治理層管理理念、財務管理目標、人員狀況等，為企業打造適合自己的財務管理制度，不能完全照搬其他企業的制度為自己所用。此外，還應當看到，企業制度的建設是長期的、發展的，不是靜止的、一成不變的，在制度建設初期，為了盡快建立相關制度，可以借鑒其他企業的成功經驗，在認真分析研究的基礎上制定適合自己企業的管理辦法，經過一段時間的運行，逐步修訂。制度建設應當專人負責、全員參與，并具備自我完善機制，根據企業日常經營活動和發生的新情況、新問題，不斷完善制度體系。

僅僅形成制度還不夠，制定制度的目的是為了貫徹和落實，只有將制度落到實處，才能對企業的財務管理發揮作用。因此，企業應當定期組織員工學習制度，以豐富的實例將原則性強、比較乏味的制度變得生動、容易理解和接受。通過學習，也能促使員工與公司管理層的經營理念保持一致，這有利于企業文化的形成，便于對企業的管理。通過制度的落實，使遵守制度成為一種習慣，管理對員工而言不是一種強制行為，而是一種自我約束和遵從。

2.聘請合適的財務人員，進行持續的后續教育

人力資本是企業非常重要的財富，人員素質和綜合能力的高低制約著企業的發展。財務人員在日常工作中與企業各部門、各方面都發生聯系，在工作中就會了解到企業的資金、業務等商業秘密，掌握著企業的財務數據，這就要求財務工作者首先在思想道德上要品行端正、愛崗敬業，其次，在業務能力上要專業并不斷學習、自我提高，在行為能力上要忠于職守、原則性強。業務能力高但職業道德敗壞會給企業帶來嚴重的威脅，職業道德高尚但業務能力不夠又如同企業發展的短板。因此，合格的財務人員應當是業務與品德的良好結合。

另外，企業管理層也應當注意到，財務人員的后續教育是非常重要的。與企業相關的國家政策在不斷推出和實施，特別是與企業息息相關的稅收政策，如稅收優惠政策，執行地好，會增加企業的競爭優勢，如果對稅收政策掌握不夠，該享受的政策未享受，會給企業帶來無形的損失，承擔額外的稅收負擔。

3.管理者加強管理技能學習

在經歷了創業初期的事無巨細之后，隨著員工人數的增加、管理梯隊的日益復雜，企業內部自然會形成分工協作的局面，企業管理者不再可能親歷親為每一件事務。擺在管理者面前的是如何落實管理理念，保證企業整體的管理思想能夠在每一個管理層次得到正確的傳達和落實。由于企業的投資者多為技術出身，在自己專長的領域從事經營活動，企業管理知識缺乏和經驗不足決定了企業自然經歷一個管理不完善的過程，當然，并不是所有的企業都會遇到甲企業遇到的所有問題，但或多或少都會涉及。這就要求管理者一定要加強自身學習，積累經驗，具有敏銳的觀察能力，找到日常經營過程中的高風險領域，完善企業管理。

4.完善內部控制制度，抓好落實

為企業量身定做適合自身特點的內部控制制度是加強管理的必然要求。甲企業存在的上述問題能夠發生，在很大程度上是由于企業缺乏基本的內部控制，缺乏相互的牽制、監督、管理層審批。因此，企業需要在經營活動中不斷完善內部控制制度。如，對不相容崗位未分離的問題應通過增加合適的工作人員達到分離狀態。

內部控制制度從無到有，會經歷一個過程。首先，制度建設初期，管理層可以根據相關法律法規、企業基本情況和管理要求，制訂一些符合法律法規規定和管理層要求的辦法，然后，日常經營中出現什么問題就解決什么問題，將解決問題的辦法形成制度、形成慣例，并專人負責歸檔和整理，久而久之，內部控制制度就形成于企業日常積累的點點滴滴。如果企業沒有足夠的能力完成內部控制制度的建設，必要時可以聘請有相關資質和能力的外部專業機構，如會計師事務所，為企業建立內部控制。

5.定期聘請外部專業機構對企業財務進行審計

在加強內部財務管理的基礎上，有條件的企業可以定期聘請外部專業機構，如會計師事務所，對企業財務進行審計，這也是加強財務管理的有效辦法。通過外部獨立機構的審計，可以客觀地評價企業內控，對企業是否能夠遵守現行的會計準則、會計制度進行評價，發現企業財務運行中存在的問題，不斷查漏補缺，提高財務管理水平。

參考文獻:

[1] 蔣宗良 甄立:《中小企業內部會計控制建設芻議》，中國農業會計2008—1，第14頁

[2] 朱幼鳳:《 中小外貿企業如何加強財務管理》，財會月刊(綜合) 2007.10，第20頁