芻議產(chǎn)品質量保證業(yè)務的會計處理及改進

[摘 要]產(chǎn)品質量保證，指企業(yè)對自己銷售的商品或提供的勞務的一種承諾，現(xiàn)行的會計準則關于這種業(yè)務的會計核算有不妥之處，本文對此業(yè)務提出了改進后的會計處理方法

[關鍵詞]產(chǎn)品質量保證 會計處理 改進

銷售商或制造商在其銷售商品或提供勞務之后，企業(yè)還可能會發(fā)生一些必要的費用和開支，如:產(chǎn)品質量保證費用。《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應用指南規(guī)定:常見的或有事項主要包括:未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債:① 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務; ② 履行該義務很可能參導致經(jīng)濟利益流出企業(yè); ③ 該義務的金額能夠可靠計量。按照現(xiàn)行會計準則要求，當產(chǎn)品質量保證費用在滿足預計負債確認條件的情況下，在銷售商品或提供勞務時確認預計負債，即應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記“預計負債”科目。下面舉例予以說明。

一、產(chǎn)品質量保證實例

例1:甲公司是一家生產(chǎn)并銷售電腦的企業(yè)，20×9年上半年的銷售收入為9 000 000元，下半年的銷售收入為11 000 000元。根據(jù)公司產(chǎn)品質量保證條款，電腦售出兩年內如發(fā)生非意外事件造成的質量問題，公司將免費保修。根據(jù)公司的維修記錄，上半年銷售的電腦發(fā)生較小的質量問題，保修費用為銷售額的2%，若發(fā)生較大的質量問題，保險費用為銷售額的4%。根據(jù)技術部門的估計上半年銷售的產(chǎn)品中出現(xiàn)較小質量問題的概率為35%，出現(xiàn)較大質量問題的概率為20%;下半年的保修費用一般為銷售額的1%~2%。假設該公司上年末“預計負債——產(chǎn)品質量保證”科目余額為90 000元。甲公司有關會計分錄如下。

1.假設甲公司上半年實際發(fā)生保修費用110 000元:

借:預計負債——產(chǎn)品質量保證 110 000

貸:銀行存款110 000

2.現(xiàn)行會計準則規(guī)定，預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。 所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定。在其他情況下，或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

甲公司上半年應確認的預計負債金額為126 000元(9 000 000×(0×45%+2%×40%+4%×15%))。

甲公司下半年應確認的預計負債金額為165 000元(11 000 000×(1%+2%)÷2)。

甲公司20×9年6月末確認與產(chǎn)品質量保證相關的預計負債時，

借:銷售費用126 000

貸:預計負債——產(chǎn)品質量保證 126 000

甲公司下半年實際發(fā)生保修費用時會計分錄同(1)，12月末確認與產(chǎn)品質量保證相關的預計負債時，會計分錄同(2)。

二、產(chǎn)品質量保證賬務處理不妥之處

1.“預計負債”是一個負債類會計科目，其記賬規(guī)則為:由于相關事項產(chǎn)生預計負債，貸記“預計負債”科目，實際清償或沖減的預計負債，借記該科目，余額始終在貸方，反映企業(yè)已確認尚未支付的預計負債。在現(xiàn)行會計準則下，“預計負債”余額既可能出現(xiàn)在貸方，也可能出現(xiàn)在借方，與其作為負債類會計科目的記賬方向不相符。

2.附有產(chǎn)品質量保證銷售的情況下，客戶與企業(yè)往往簽訂期限協(xié)議，在售后一定期限內，若商品或勞務出現(xiàn)非意外事故造成的質量問題，企業(yè)有免費更換、維修或只收取成本價格進行維修的責任。由于企業(yè)銷售商品或提供勞務時，并沒有全部履行與營業(yè)收入有關的義務，如果按照會計準則規(guī)定的方法進行處理，則會導致收入虛增。因此，在此情況下，企業(yè)銷售商品或提供勞務時不能全部作收入入賬。

三、產(chǎn)品質量保證賬務處理的改進

基于上述原因，筆者建議將當期收入中與產(chǎn)品質量保證的后續(xù)費用遞延至費用實際發(fā)生期間。由產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的成本費用，應按確定的金額，借記“主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)”科目，貸記“遞延收益”科目。保修業(yè)務實際發(fā)生時，根據(jù)實際發(fā)生的成本費用的金額，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;同時借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)”科目。

延用例1，假設每臺電腦的成本為2 000元，售價為5 000元，公司預計上半年的保修費用為400 000元，則應遞延的主營業(yè)務收入數(shù)額為 。

1.甲公司應編制如下的會計分錄，

借:主營業(yè)務收入450 000

貸:遞延收益——產(chǎn)品質量保證450 000

2.保修費用110 000元實際發(fā)生時，

借:銷售費用 110 000

貸:銀行存款 110 000

同時，確認遞延的收入，

借:遞延收益——產(chǎn)品質量保證 110 000

貸:主營業(yè)務收入110 000

四、改進后賬務處理的優(yōu)點

1.由上面分析可知改進后的賬務處理方法，用“遞延收益”科目取代了原來的“預計負債”科目，同時將部分的銷售收入遞延至保修業(yè)務實際發(fā)生時，這樣處理既沒有高估企業(yè)的收入，也沒有低估企業(yè)的費用，更加符合會計的謹慎性原則，同時，更符合收入實現(xiàn)條件的要求。

2.“預計負債”的余額只能出現(xiàn)在貸方，改進后的會計處理方法沒有使用“預計負債”科目，因此，保修費用發(fā)生額的多少都不會使“預計負債”科目的余額出現(xiàn)在借方，這使其更加符合資產(chǎn)類會計科目的性質要求。

參考文獻:

[1]財政部:企業(yè)會計準則2006.北京:經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]財政部:企業(yè)會計準則應用指南2006.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006