芻議作業成本法在中小企業成本控制中的應用

[摘 要] 中小企業要在競爭日益激烈的市場經濟中占有一席之地，必須有自己的成本優勢，加強成本控制對于中小企業來說是勢在必行的。中小企業可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。作業成本法是一種增強中小企業市場競爭力的有效成本控制方法。

[關鍵詞] 中小企業 作業成本法 成本控制 作業成本 成本動因

中小企業規模小、技術水平不高和經濟實力不強，特別是從2008年起中小企業受全球金融危機影響，企業生產成本居高不下，微利經營。中小企業要能夠在競爭日益激烈的市場經濟中占有一席之地，必須有自己的成本優勢，加強成本控制對于中小企業來說是勢在必行的。

目前大部分中小企業在產品成本核算中使用品種法等，少部分企業采用分批法計算成本，很少有中小企業采用先進的作業成本法。作業成本法是一種比傳統成本核算方法更加精細和準確的成本核算方法，是西方國家于九十年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種企業管理理論和方法。作業成本法不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的:由于作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。

一、作業成本法下成本控制原理

作業成本控制是一種以作業為核心，由作業成本計算和作業分析過程有機結合的控制方法，它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程(各車間)的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。

二、實施作業成本法給中小企業帶來的好處

作業成本法之所以日益為人們所歡迎，是因為它在成本核算和控制方面優于其它成本核算方法，主要體現在能為中小企業帶來如下好處。

1. 能夠提供相對準確的成本信息。在作業成本法下，能夠改變傳統成本計算中標準成本背離實際成本的事實。它從成本對象與資源耗費的因果關系著手，根據資源動因將間接費用分配到作業，再按作業動因將作業計入成本對象，從而揭示了資源與成本對象真正“一對一”的本質聯系，克服了傳統成本計算假定的缺陷。作業成本計算分配基礎的廣泛性，使間接費用的分配更具精確性和合理性，克服了傳統成本計算按單一的分配標準分配間接費用所造成的成本信息的嚴重扭曲，提供了相對準確的成本信息。

2. 能夠提供有意義的非財務信息。由于作業成本法是按照實際消耗資源的作業歸集和分配成本的，因此作業成本法能提供一些有意義的非財務信息，如產生某項作業的原因以及某項作業是如何完成的等等。

3. 能夠拓展成本服務的范圍。隨著競爭的全球化以及為更好地滿足客戶的需求，中小企業成本管理中所指的“成本”概念應該超出傳統意義上的范圍，即將企業中與客戶和產品及服務有關的所有作業所耗費的資源均包括在企業的成本范圍內。作業成本法很容易地將那些貫穿于全部價值鏈的作業(如設計、工程服務生產、分銷、營銷和售后服務等)包括在內。這些作業成本往往是用戶驅動的，因而應從用戶的角度加以分析。事實上，要想精確地按照營業策略的基礎，如市場分區、產品線、分銷渠道和用戶來分析盈利率，就需要將作業成本法擴展至這些非生產性制造費用方面。①

4. 能夠有效地改進企業戰略決策。在作業成本法下，由于間接成本不是均衡地在產品間進行分配，而是通過成本動因追蹤到產品，因而有助于改進產品定價決策，并為是否停產老產品、引進新產品和指導銷售提供準確的信息。除了定價、資源分配及優化產品組合決策之外，作業成本信息業有助于對競爭對手的“價格-產量決策”做出適當反應。

三、作業成本法下成本控制的途徑

作業成本法應盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業價值”。這就要求管理者要知道哪些作業是增值作業，哪些是不增值作業;哪些是關鍵作業，哪些是一般作業;從而盡可能地減少不增值作業，抓住關鍵作業，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業價值。 一般可以采用如下途徑控制成本的發生:

1. 消除作業或減少不增值作業:消除作業針對的是不增值作業，不增值作業指對增加顧客價值沒有貢獻，或者凡經消除而不會降低產品價值的作業，比如儲存、移動、等待、檢測等作業。就檢測作業來說，對購進貨物的檢查不能增加顧客的價值，它之所以需要是由于企業在尋找適當的供應商這一作業上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應商的話，則檢查作業就可以消除。由于不增值作業不能為顧客增加價值，所以從理想的角度講應徹底消除。實際中中小企業管理者應盡可能減少這部分作業。

2. 進行作業鏈分析，選擇作業:選擇作業主要是針對那些增值作業，作業成本計算法下的各種作業相互聯系，形成作業鏈，理想的作業鏈應該是使作業完成的時間最短和重復次數最少。通過分析作業之間的聯系，即作業鏈分析，完成企業作業活動的不斷改進，選擇成本最低作業鏈組合。②即用最少的環節、最快的速度，完成某類業務的全過程，縮短作業周期。例如，在產品開發階段，對產品的設計、產品生產的組織安排可能有不同的設定方案，不同的設定方案對所執行作業有不同的要求，那管理者就要選擇成本最低作業鏈。又如可以將一些內部低效率的作業轉向外包，來達到節約成本的目的。

3. 分享作業:分享作業的指導思想是規模經濟和提高零部件設計的通用性，降低相關作業的成本。這是因為作業的產出越大，單位作業所分擔的成本越低，同時零部件的通用性越強，免除發生的作業量就越多。例如，在生產新產品時，如果有可以利用的老產品的部件，企業應考慮利用，從而避免生產新部件的一系列作業。

4. 分析確定關鍵作業:關鍵作業是對顧客和企業都是重要的，例如物資采購，物資采購效益涉及到材料質量、采購價格等因素。這些因素對顧客和企業都是重要的。物資采購時，應盡量做到貨比三家，努力降低采購價格。采購的物資材料、配件、外協件等，進廠時嚴格進行質量檢測。

四、作業成本控制應注意的問題

在作業成本控制過程中還要處理好以下幾個事項:

1. 注重現場成本控制。現場成本控制是成本控制的基礎工作，要實現企業既定目標的。就必須要從戰略高度認識現場成本控制在企業發展戰略中的地位和作用。企業管理者必須轉變觀念，深人現場。現場成本控制的基礎工作的重點是加強定額和預算管理，建立健全原始記錄。即企業的基礎管理工作也很重要，如計量工作、生產統計工作、監控系統的建立與完善等。若企業的基礎統計數據不真實、不全面、不及時，作業成本管理也難以實施。

2. 抓好配套管理工作。作業成本管理的成功實施是一個龐大的系統工程，從生產到消費是全方位的，而不僅僅是一個成本管理過程。要對成本進行有效的控制，需要企業各個部門的協調和共同的努力。如與質量管理、財務管理、過程管理和零存貨管理等是密不可分的。

3. 合理利用資源，加強崗位責任。主要包括規范安全操作控制成本;增強設備效能控制成本;合理使用能源控制成本;實行崗位責任控制成本，例如如果因質量問題造成成本上升，要追究到采購責任人，又如因主觀原因造成的損失、浪費，要追究庫房管理人員等責任。

4. 實施作業成本法應遵循成本——效益原則。任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，從而大大增加了核算成本。因此，在實施作業成本法時，必須要遵循成本效益原則。

運用ABC法，不但會給中小企業提供相對準確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策，提高中小企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促使管理現代化，增加中小企業的價值。由此我們知道，ABC法不僅是一種先進的成本計算方法，還是一種成本控制和企業管理手段，更為重要的它還是不斷改進企業作業活動的動態過程。

參考文獻:

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[4]韓艷華:作業成本法與傳統成本核算的區別與聯系[J].商場現代化，2007(2上旬刊):23-24