會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與外部環(huán)境研究

摘要本文對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪的生成到防范會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪進(jìn)行了深入的分析，并就如何進(jìn)一步完善適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效避免會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了深入的分析與研究。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)由腐敗所引發(fā)的社會(huì)矛盾越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪頻發(fā)。專家指出:國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)、出納人員利用職務(wù)便利，侵吞、竊取、騙取或者以其它方法非法占有公共產(chǎn)物，以及非法使用公共財(cái)產(chǎn)的貪污，挪用公款犯罪，形成嚴(yán)重的職務(wù)犯罪。財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪發(fā)案率高、作案手段隱蔽，具有明顯的職業(yè)特征。如何針對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的特點(diǎn)，針對(duì)成因而制定有效的預(yù)防對(duì)策和預(yù)防措施，遏制財(cái)務(wù)人員的職務(wù)犯罪，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)中值得重視的一個(gè)問題。

1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的環(huán)境成因分析

1.1 內(nèi)部因素分析

(1)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)人格的獨(dú)立。會(huì)計(jì)作為單位內(nèi)部的從業(yè)人員，在單位中天然地從屬于所在單位的領(lǐng)導(dǎo)者。這種從屬性對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作具有一定的內(nèi)在影響，使會(huì)計(jì)人員的工作往往被領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意圖所左右。許多財(cái)務(wù)人員之所以會(huì)做假賬或出具虛假財(cái)務(wù)信息，并不是自己真實(shí)意圖的表達(dá)，而是在領(lǐng)導(dǎo)者的授意下制假作假，一旦東窗事發(fā)則悔之晚矣。

(2)會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的漠視。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)職業(yè)道德造成了重要的影響。部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，為了滿足自己的物質(zhì)追求不惜違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，不顧一切地故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法的例子不勝枚舉。

1.2 外部因素分析

(1)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱指的是交易雙方不能享有平等均量的信息，致使信息弱勢(shì)的一方無(wú)法對(duì)事實(shí)作出正確判斷。許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題都與這種不對(duì)稱有關(guān)。比如單憑一份出現(xiàn)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，人們就會(huì)很難判斷這份報(bào)表中的錯(cuò)誤究竟是出于工作疏忽還是出于作奸犯科而導(dǎo)致的信息失真。有時(shí)為獲取高額的報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能鉆這兩者之間難以界定的空白。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新技術(shù)和新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來越靈活復(fù)雜，這就造成了目前會(huì)計(jì)行為的滯后性，從而造成無(wú)法觸摸的真空地帶。例如在國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中，以人力資源為主的軟資產(chǎn)已占市場(chǎng)份額的70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以廠房、機(jī)器、土地為代表的固定資產(chǎn)。企事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，也往往因此損失巨大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化、跨國(guó)化和多元化，使得會(huì)計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿了變化性，這些都是催生會(huì)計(jì)犯罪的不利因素。

(3)財(cái)務(wù)制度不能做到與時(shí)俱進(jìn)。主要指單位的法人的財(cái)務(wù)制度具有滯后性，無(wú)法有效地約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為。會(huì)計(jì)制度作為一種“合約”，由于制定者單方面的片面性和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，使這種制度成為一種“不完全合約”，主要表現(xiàn)為制度疏漏、偏離現(xiàn)實(shí)等方面。這樣必然導(dǎo)致管理層和會(huì)計(jì)人員無(wú)章可循。當(dāng)財(cái)務(wù)制度不能夠做到實(shí)時(shí)完善，就難免給財(cái)務(wù)人員留下可乘之機(jī)。因此，如何針對(duì)這些道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤進(jìn)行有效規(guī)避，已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)重要命題。筆者認(rèn)為，可以從提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則防范道德風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面進(jìn)行解決。

2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中“道德風(fēng)險(xiǎn)”的防范

2.1 健全監(jiān)管機(jī)制

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，加強(qiáng)行業(yè)自律，應(yīng)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)口審核和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制的建設(shè)。在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)建立道德征信系統(tǒng)。我們可以借鑒國(guó)外實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)制度，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，一對(duì)一建立會(huì)計(jì)道德征信檔案。對(duì)提供虛假信息的人員，在會(huì)計(jì)證年檢時(shí)采取相應(yīng)的懲罰措施。

2.2 通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早產(chǎn)生于西方，目前國(guó)際上主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種:一種注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則性，這方面以美國(guó)為代表。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì) ，操作性強(qiáng)，但沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出過高的要求;另一種注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性，這方面以英國(guó)為代表。這種準(zhǔn)則內(nèi)容簡(jiǎn)潔，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，靈活性強(qiáng)，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出較高要求。比較來說，這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各有利弊，我們必須取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。大量實(shí)踐證明，財(cái)會(huì)部門作為重要的職能部門，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備較高的職業(yè)判斷及專業(yè)素質(zhì)。因此就必須有一個(gè)嚴(yán)格科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來作為行為依據(jù)。因此，可以借鑒英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)者，減少虛假數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生，約束企業(yè)的大股東按自己的意志提供報(bào)表，影響報(bào)表所提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性。

2.3 加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職業(yè)犯罪的處罰

貝克爾在談到這一問題時(shí)曾說過“之所以某些人會(huì)選擇違法，不在于其基本動(dòng)機(jī)和常人有所不同，而在于違法行為的收益和成本差距過大”。當(dāng)預(yù)期違法成本低于違法收益時(shí)，就變成犯罪的刺激因素。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，有許多財(cái)務(wù)欺詐、造假案件的發(fā)生井非沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是會(huì)計(jì)人員并不遵照法則的規(guī)定去執(zhí)行。這反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)局限性:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束效力并不具有實(shí)效性。約束效力是指會(huì)計(jì)人員在工作中確實(shí)會(huì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對(duì)行為產(chǎn)生約束影響;實(shí)效性指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確實(shí)被遵循執(zhí)行。我們不能因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些情況下沒有被執(zhí)行就認(rèn)為它沒有效力，從而不是解決問題的有效手段。應(yīng)當(dāng)這樣認(rèn)為:會(huì)計(jì)人員遵循或不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為是發(fā)生在特定的條件下。馬克思曾這樣說過:“一旦有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就膽大起來。如果有10%的利潤(rùn)，它就保證到處被使用;有20%的利潤(rùn)，它就活躍起來;有50%的利潤(rùn)，它就鋌而走險(xiǎn);為了100%的利潤(rùn)，它就敢踐踏一切人間法律;有300%的利潤(rùn)，它就會(huì)犯任何罪行，甚至冒絞首的危險(xiǎn)。”這里面實(shí)際上運(yùn)用了成本——收益方法對(duì)人類經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行了分析。就像貝克爾分析的那樣，違法者總是選擇能給自己帶來最大收益的事情來做。財(cái)務(wù)欺詐、造假雖然有風(fēng)險(xiǎn)，但成本很低，有時(shí)成本甚至等于零，但收益卻很大。由此可見，對(duì)于那此能給人帶來巨額收益的行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束是有限的，根本無(wú)法杜絕。 因此，要避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的局限性只能依靠加大犯罪的違法成本來進(jìn)行規(guī)避。而管理學(xué)中“熱爐”法則則能說明制度對(duì)于人們行為的約束作用:(1)熱爐火紅，不用手去摸也知道爐子是熱的，是會(huì)灼傷人的——警告性原則。領(lǐng)導(dǎo)者要經(jīng)常對(duì)下屬進(jìn)行規(guī)章制度教育，以警告或勸戒不要觸犯規(guī)章制度，否則會(huì)受到懲處;(2)每當(dāng)你碰到熱爐，肯定會(huì)被灼傷。也就是說只要觸犯單位的規(guī)章制度，就一定會(huì)受到懲處;(3)當(dāng)你碰到熱爐時(shí)，立即就被灼傷——即時(shí)性原則。懲處必須在錯(cuò)誤行為發(fā)生后立即進(jìn)行，決不拖泥帶水，決不能有時(shí)間差，以便達(dá)到及時(shí)改正錯(cuò)誤行為的目的。

2.4 不斷完善財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理作為一套科學(xué)的管理體系，必須隨著時(shí)代的發(fā)展不斷地進(jìn)行修改和完善。作為一種體系，它不可能對(duì)每一個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容作出具體的詳細(xì)規(guī)范，這就必然要求各單位結(jié)合實(shí)際制定科學(xué)的具體的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度及其實(shí)施細(xì)則，以使本單位的財(cái)務(wù)工作有章可循。隨著財(cái)務(wù)工作內(nèi)容的變化，財(cái)務(wù)管理制度也必須適時(shí)進(jìn)行修改，以適應(yīng)變化后的財(cái)務(wù)工作的管理需要。建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度是構(gòu)筑防范職務(wù)犯罪的重要屏障。

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