作業(yè)成本法:差異化戰(zhàn)略支持工具

摘 要:差異化戰(zhàn)略是企業(yè)的基本競爭戰(zhàn)略之一，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，可作為企業(yè)差異化戰(zhàn)略的支持工具。首先分析差異化戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，然后分析差異化戰(zhàn)略主要障礙，最后分析作業(yè)成本法作為差異化戰(zhàn)略的支持工具。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;傳統(tǒng)成本法;差異化戰(zhàn)略

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0020-02

1 差異化戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)價(jià)值

當(dāng)企業(yè)界銷售差異化產(chǎn)品時(shí)，它們就獲得了調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格的能力，一個(gè)企業(yè)可以以非常高的價(jià)格來銷售它的產(chǎn)品，并且生產(chǎn)相對較少的產(chǎn)品數(shù)量;或者以非常低的價(jià)格來銷售，同時(shí)生產(chǎn)相對較多的產(chǎn)品。這樣，生產(chǎn)差異化產(chǎn)品的企業(yè)面臨一條向下傾斜的需求曲線(類似于壟斷競爭企業(yè)的需求曲線，而完全競爭下企業(yè)的需求曲線(D)是一條水平需求曲線)，這意味著企業(yè)面臨的市場是不完全競爭市場，企業(yè)對產(chǎn)品價(jià)格有一定的控制力。邊際收益曲線(MR)也向下傾斜，而且每個(gè)點(diǎn)都低于需求曲線。邊際收益曲線向下傾斜是因?yàn)闉殇N售的單一產(chǎn)品的附加的產(chǎn)出水平，企業(yè)必須自愿降低價(jià)格。邊際收益曲線比需求曲線低是因?yàn)檫@個(gè)較低的價(jià)格適用于企業(yè)銷售的所有產(chǎn)品，而不僅僅是那些企業(yè)銷售的附加數(shù)量的產(chǎn)品。邊際成本曲線(MC)向上傾斜，表明了為生產(chǎn)額外的產(chǎn)出，公司必須接受附加成本。如圖:

當(dāng)MR=MC時(shí)，企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤，此時(shí)的最佳產(chǎn)量為Qe，價(jià)格為Pe。在產(chǎn)量為Qe時(shí)，TC

2 差異化戰(zhàn)略主要障礙:傳統(tǒng)成本法的成本扭曲

(1)機(jī)器成本庫:

Ⅰ號:($1，212，600÷43，000機(jī)器小時(shí))×1機(jī)器小時(shí)=$28.2

Ⅱ號:($1，212，600÷43，000機(jī)器小時(shí))×1.25機(jī)器小時(shí)=$35.25

Ⅲ號:($1，212，600÷43，000機(jī)器小時(shí))×2機(jī)器小時(shí)=$56.4

(2)生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫:

Ⅰ號:($3，000÷15批)÷10，000每生產(chǎn)批次=$0.02

Ⅱ號:($3，000÷15批)÷5，000每生產(chǎn)批次=$0.04

Ⅲ號:($3，000÷15批)÷400每生產(chǎn)批次=$0.5

(3)工程成本庫:

Ⅰ號:($700，000×25%)÷10，000件=$17.5

Ⅱ號:($700，000×45%)÷20，000件=$15.75

Ⅲ號:($700，000×30%)÷4，000件=$52.5

(4)設(shè)施成本庫:

Ⅰ號:($507，400÷118，000直接人工小時(shí))×3直接人工小時(shí)=$12.9

Ⅱ號:($507，400÷118，000直接人工小時(shí))×4直接人工小時(shí)=$17.2

Ⅲ號:($507，400÷118，000直接人工小時(shí))×2直接人工小時(shí)=$8.6

(5)收貨與檢測成本庫:

Ⅰ號:($200，000×6%)÷10，000件=$1.2

Ⅱ號:($200，000×24%)÷20，000件=$2.4

Ⅲ號:($200，000×70%)÷4，000件=$35

(6)材料處理成本庫:

Ⅰ號:($600，000×7%)÷10，000件=$4.2

Ⅱ號:($600，000×30%)÷20，000件=$9

Ⅲ號:($600，000×63%)÷4，000件=$94.5

(7)質(zhì)量保證成本庫:

Ⅰ號:($421，000×20%)÷10，000件=$8.42

Ⅱ號:($421，000×40%)÷20，000件=$8.42

Ⅲ號:($421，000×40%)÷4，000件=$42.1

(8)打包和發(fā)貨成本庫:

Ⅰ號:($250，000×4%)÷10，000件=$1

Ⅱ號:($250，000×30%)÷20，000件=$3.75

Ⅲ號:($250，000×66%)÷4，000件=$41.25

上表總結(jié)了傳統(tǒng)成本法下的成本扭曲，傳統(tǒng)成本法將Ⅰ號產(chǎn)品的單位成本多估了25.56美元，則10，000件Ⅰ號產(chǎn)品總計(jì)多估了255，600美元成本。Ⅱ號產(chǎn)品的單位成本多估了40.19美元成本，20，000件Ⅱ號產(chǎn)品就總共多估了成本803，800美元。這些過量成本必須由Ⅲ號產(chǎn)品補(bǔ)償。Ⅲ號產(chǎn)品的單位成本少估了264.85美元，4000件Ⅲ號總共少計(jì)成本1，059，400美元。

3 作業(yè)成本法:差異化戰(zhàn)略支持工具

準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算是實(shí)行差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，因此作業(yè)成本法是差異化戰(zhàn)略強(qiáng)有力的支持工具。

如Ⅲ號產(chǎn)品具有差異化特性，企業(yè)要實(shí)施差異化戰(zhàn)略，往往生產(chǎn)的Ⅲ產(chǎn)品要具有獨(dú)特的性能，也往往所化費(fèi)的生產(chǎn)成本會更高。但差異化產(chǎn)品往往售價(jià)比一般產(chǎn)品高，所以企業(yè)是否生產(chǎn)差異化產(chǎn)品就在于超額利潤與超額成本之間的權(quán)衡。此時(shí)，準(zhǔn)確的成本核算乃是根基。對于Ⅲ產(chǎn)品，按傳統(tǒng)成本法核算產(chǎn)品，Ⅲ號產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移到了Ⅰ號和Ⅱ號產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本法下核算Ⅲ號產(chǎn)品的成本為$126，而作業(yè)成本法下核算成本為$390.85，單位成本產(chǎn)生了$264.85的成本扭曲。假如企業(yè)對產(chǎn)品Ⅲ實(shí)施差異化戰(zhàn)略，表面上Ⅲ號產(chǎn)品實(shí)施差異化戰(zhàn)略是成功的，而實(shí)際上按傳統(tǒng)成本法計(jì)算的成本制定的銷售價(jià)格很可能比實(shí)際成本還低，企業(yè)一直在虧損生產(chǎn)、銷售。更可悲的是，企業(yè)卻被蒙在鼓里，認(rèn)為Ⅲ產(chǎn)品實(shí)施差異化戰(zhàn)略是成功的。

參考文獻(xiàn)

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