新會計準則與新稅法下收入處理差異研究

摘 要:在市場經濟體制下，會計準則中的收入與稅法中的收入是兩個不同的概念。對于收入處理的差異問題，一方面，我們應該對其背后的目的表示理解，另一方面，我們還應該對這一問題進行研究和關注，以推動差異協調機制構建。鑒于此，本文對新會計準則與新稅法下的收入處理差異問題進行了一定研究。

關鍵詞:收入處理;差異協調;財政收入

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0156-01

1 新會計準則與新稅法關于收入處理差異的表現

1.1 收入確認內容的差異

會計收入與所得稅銷售收入確認內容差異主要包括商品銷售收入處理差異、提供勞務收入處理差異以及接受捐贈收入處理差異。具體分析如下:

第一，商品銷售收入處理差異。商品銷售收入處理差異以銷售退回和售后回購兩種形式為例來分析，對于商品銷售之后已確定銷售收入而又發生退回的情形，新稅法下采用的處理方式是不對資產負債表日后調整事項的銷售退回和其他銷售退回加以區分。這樣以來，對于企業的銷售退回，只要購買貨物一方提供相應的退貨證明，就可以抵減退貨當期的應納所得稅銷售成本和銷售收入。在具體操作過程中，對于資產負債表日后調整事項的銷售退回，會計上抵減退貨當期的商品銷售會計收入、成本，稅法下仍抵減退貨當期的銷售收入、成本。然而，新企業所得稅法中仍將這種業務視同為銷售，在發貨時確認銷售收入，結轉成本，日后回購再以購貨處理。因此，會計計提的因原銷售價格與回購價差額發生的利息費用，而在所得稅法中是不能扣除的。

第二，勞務收入差異。新企業會計準則下，規定視提供勞務是否跨年度而不同:對于不跨年度的勞務在完成勞務時按照合同及發票金額確認收入，即依照完成合同法確認收入;對于跨年度勞務收入的確認，又可以區分為兩種，一種是勞務的結果在資產負債表日能夠可靠地估計時，應采用完工百分比方法確認收入。另一種是勞務的結果在資產負債表日不能準確地估計，若是預期勞務成本能夠得以補償，那么可將已經發生且已經獲得或者可靠預期獲得補償金額確認為勞動收入，并在不確認利潤的情況下按補償金額結轉為成本。若是預期勞務成本不能夠得以全額補償，那么應將可得到補償的部分確認為勞動收入，并按該金額結轉成本，不能得到補償的部分轉為當期損益，不作收入確認。

新企業所得稅法下，勞務收入確認與上述規定不同，明確了納稅人收入可以分期確定的經營業務:第一，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現;第二，為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。因此，對比兩者的規定我們可以發現，對于不跨年度的勞務收入確認兩者規定一致，對于跨年度勞務收入規定則區別于:稅法不遵循謹慎性原則，規定只要企業從事勞務就必須確認收入，不考慮已發生勞務成本的補償程度。

第三，接受捐贈收入確認差異。在新企業會計準則下，企業接受捐贈的貨幣資產與非貨幣資產都不作收入確認，而是將其扣除應納所得稅之后的余額，作為一項所得者權利計入資本公積;在新企業所得稅法下，對于接受捐贈的貨幣性資產，企業應將其列入當期應納所得。對于接受捐贈的非貨幣性資產，企業要在接受捐贈時確認資產的入賬價值，將入賬價值作為捐贈收入，列入企業當期應納所得。

1.2 收入確認時點的差異

在新企業會計準則下，確認收入的時點應該是在發出商品、提供勞務同時取得索取價款的憑據或者收訖價款之時。根據這一規定，我們可以發現會計確認收入堅持實質重于形式原則，重視的是“風險和報酬”的轉移;在新企業所得稅稅法下，對收入確認的時點沒有明確的規定，通常情況下，對于銷售收入的確認是參照增值稅法的規定，按銷售結算方式來定。如果采用托收承付和委托銀行收款方式交易，確認收入的時點為發出貨物并辦理手續完畢的當天。如果采用現金直接付款方式，銷售的貨物無論是否發出，均以收到的銷售額或者相關憑據確認收入。通常來講，會計收入確認時點一般會晚于銷售額確認時點。

2 收入確認差異的影響簡析

上文所述的新會計準則和新企業所得稅法關于收入確認的差異還不夠全面，但是僅這些差異就會導致稅收征管效率的低下以及稅收成本的上升等難題。源于多個方面的原因，納稅人稅收遵從情況是十分復雜而且多變的，因此，要想實現所有納稅人的完全稅收遵從幾乎是不可能實現的目標。那么，在會計準則與稅法規定存在差異的情形下，納稅人的稅收遵從意愿更加難以把握，從而導致了稅收成本的增加和稅收遵從程度的降低。

3 結語

我國會計準則與稅法是從相同走向相異的，而且兩者之間的差異也有愈加明顯的趨勢，但這些差異歸根結底是源于兩者目標和職能的區別。新會計準則力求與國際接軌，這樣以來，以國際化語言加以表達的企業財務狀況更是擴大了與稅法規定之間的差異。因此，對新會計準則和新企業所得稅法下的收入確認差異進行研究和協調，最終在實現國家財政收入的基礎上促進企業持續發展。

參考文獻

[1]滕紹娟.新會計準則收入的確認與相關稅法的協調[J].會計之友，2007，(9).

[2]劉鳳良.新準則企業收入的會計與稅收制度差異比較[J].商業會計，2007，(19).