公司治理中內部審計問題與對策探討

摘 要:內部審計是公司治理的有機組成部分，對二者的關系進行了定位，講述了內部審計有助于公司治理程序的完善和組織價值的增加。接著分析內部審計存在的問題并提出解決對策。

關鍵詞:公司治理;內部審計;獨立性

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0033-01

1 對公司治理與內部審計關系的定位

公司治理是指股東和其他利益相關者(包括債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的其他集團)對經營者的一種監督和制衡機制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內部與外部的制度和機制來協調企業與所有利益相關者之間的利益關系。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制及治理程序的效果，以幫助實現組織目標。

內部審計既是公司治理的一部分，同時又對公司治理程序的有效性進行評價和改善。二者的良好互動，有助于治理程序的完善和組織價值的增加。公司治理的目的不僅僅是要保證所有者利益的最大化，而是要保證所有利益相關者的利益最大化。要實現這一目的，公司治理絕不能局限于權力制衡，而必須著眼于企業管理與決策的科學化，建立行之有效的公司治理機制，在這一系統中，內部審計作為現代企業管理自我約束機制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環節。通過審計活動，可以有效減少舞弊發生，保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段，促進公司治理的完善和良性循環。同時在股東、董事會和高管層之間的受托責任關系中，內部審計可以行使確認之職，一定程度上彌補管理層提供的財務與經營信息不充分的缺陷，增強財務信息及非財務信息的可信度，降低因信息不對稱帶來的風險，確保管理層的信息報告質量等。

國內外眾多企業的實踐已經普遍反映，健全的內部審計，已成為公司治理狀況良好的重要標志之一。對于公司治理等問題上，國內外紛紛頒布相關的規范或準則，如COSO委員會的《企業整體風險管理框架》、《較小型公司財務報告的內部控制》等，我國銀行業、保險業、國資委、財政部等監督部門出臺一系列規范、標準以及指引，從這些規范的頒布中可以看出內部審計的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強風險防控能力、促進組織目標實現的必要保障，更成為監管部門以及行業主管機構作出的強制性要求。

2 我國企業公司治理和內部審計中存在的問題

但是我國現階段多數公司制企業的公司治理還處在比較薄弱的階段，大部分企業由于股權結構不合理，大股東控制一切，股東會流于形式，董事會成員與高層管理人員重合，權力掌控在少數人手中，監事會行使法定職權的手段缺乏法律依據且沒有辦事機構，以致股東會、董事會和監事會并未有效履行其法定職責，正是由于監事會功能非常有限，董事會獨立性又差，多數企業的監事會或董事會都較少利用甚至沒有利用內部審計這個手段開展公司治理活動。

內部審計也存在如下問題:一是內部審計設置上存在缺陷。我國企業內部審計機構的建立不是以企業自身的需要為驅動力，而是應政府命令或迎合政府的需要而建立起來的，是政府審計的補充，許多國有大中型企業內部審計機構都是倉促設立，是政府干預的直接結果，定位出現了偏差。一般認為內部審計機構隸屬于董事會下設的審計委員會時獨立性最高，然而有關研究表明我國大部分企業的內部審計機構仍隸屬于總經理或副總經理，顯然在這種情況下，內部審計人員對總經理負責的內部控制進行獨立評價很難保持應有的客觀性。

二是內部審計范圍狹小。以往內部審計的職能一直停留在對企業的經營活動單純的監督和評價上，以檢查的角色出現。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，推進現代企業制度建立的腳步越來越快，內部審計不應只是一個檢查系統，而要成為公司治理機制中的一個控制系統，作為管理機制的一部分，參與到管理中去，應隨著受托責任關系相應的拓展到經營管理的各個領域，內部審計應作為受托責任系統中的控制機制，為確保各種受托關系責任的有效履行提供服務。雖然近年來管理審計得到一定程度的發展，但是內部審計的咨詢服務在我國尚未普遍展開，企業的內部審計將絕大部分精力和時間放在傳統的保證項目上，尚未進入“服務主導型階段”。

三是內部審計質量管理水平和審計人員素質有待提高。在目前我國許多企業的內部審計方法技術較為簡單、落后。很多企業都采用直接監督和獨立的工作底稿復核來管理內部審計工作，但是管理層參與內部審計質量控制的程度為0，近年來使用外部檢查的比例也為0。可見，我國內部審計質量管理水平有待提高，根據職業標準開展外部質量檢查也尚未啟動，這些都在一定程度上降低了內部審計質量。

3 促進內部審計在公司治理中發揮作用的對策

3.1 強化審計組織的地位

審計組織的宗旨是為董事會實現經營目標服務的，審計組織只有具備足夠的獨立性才能有效地發揮作用。從而實現其宗旨。這也是我國公司設立審計組織時應注意的。審計組織必須設在董事會下，獨立于經理層;審計組織在履行職責時應保持公正的立場;審計組織中應含有懂得公司財務的人員，同時應有熟悉公司經營管理和內部控制的人員。所有的審計組織成員均應有良好的交流能力、洞察問題和分析問題的能力。這是內部審計圓滿完成工作的基本條件。

在市場經濟下，機構的設置層級要符合成本效益的原則，特別是我國許多企業尚未達到建立獨立性強的內部審計部門所必需的規模經濟，所以在內部審計的組織層級建設中不能搞一刀切，各企業應根據企業的實際情況進行選擇。

3.2 強化董事會的監督功能和人員構成

強化董事會的功能有助于內部審計發揮應有的作用，但是中國多數公司由大股東控制了董事會，董事會運作流于形式。雖然最近幾年，我國在董事會制度建設方面取得了一定的成績，但董事會運作的有效性和獨立性離公司治理最佳實踐的要求相距甚遠。因此可從以下方面改善董事會運作的有效性和獨立性:一是加強對董事的培訓，強化董事的義務和責任。二是完善股東選舉董事制度，使董事會具有更廣泛的代表性。三是建立有效的董事激勵和約束機制。嚴格董事的任職條件，改變董事薪酬制度單一的狀況。

另外，公司治理的實踐經驗表明，員工、銀行、供應商、顧客和社區等作為公司的重要利益相關者，對于推動企業改善公司治理起著外部推動的作用。最近幾年，西方國家掀起了公司治理的利益相關者運動，其核心是強調公司的社會責任。我國大部分公司對公司的社會責任問題并沒有充分重視。為改善現狀應著手兩方面的工作，一方面應提高利益相關者自身的監督意識和維權意識;另一方面，應提高上市公司與利益相關者的有效溝通，比如開展多渠道建立信息系統和溝通系統等。

3.3 強化審計人員素質

內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是必需的，只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個功能部門保持良好關系，才能使內部審計功能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實現。

應該逐步在內部審計機構中增加非會計專業背景人員，以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組展開多種類型內部審計。另外，要注重內部審計人員的培訓，無論是定期培訓還是提高審計人員的學歷，使他們具有良好的專業知識和組織能力，良好的道德品質。應定期或不定期地實行崗位輪換制，以確保內審人員具有較高的獨立性和工作活力。較高的人員素質和合理的人員配備及流動，保證了內審工作的質量。內部審計部門與組織內各部門加強溝通，在保持相對獨立性的情況下，從以往財務部門的對手，變為加強內部管理提供更多幫助的朋友。

3.4 提高內部審計的效果和質量

要想內部審計在公司治理中發揮更大的作用，首先必須轉變審計理念。內部審計部門應樹立現代審計理念，圍繞加強和完善內部控制、風險管理和治理結構展開工作。內部審計要建立與被審計對象的“合作伙伴關系”，協助管理層做好事前設計、事中監督和事后內部控制評價，成為管理層增加企業價值和實現經營目標的得力助手。其次轉變內部審計職能。內部審計要實現增加企業價值的目標，不僅要轉變觀念，還要對內部審計職能進行改造，改變“警察”搜捕“偷竊行為”式的發現式審計。內部審計應該幫助管理者確定問題和設計相應的制度，滲透到經營管理的各個領域。最后有效促進政府、內部審計協會、董事會及其審計委員會、企業管理層、內部審計部門和內部審計人員共同參與，提高內部審計的質量管理。

參考文獻

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