建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃

摘 要:2008年11月5日，我國(guó)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始正式施行的決議，這一政策的開(kāi)始執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了可喜的一步，這一改革一定會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)積極而又重大的影響。與此同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施給我國(guó)建筑安裝企業(yè)也帶來(lái)了一定的影響，如何在建筑安裝企業(yè)中應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收籌劃已成為當(dāng)前建筑安裝企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。就建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃問(wèn)題展開(kāi)論述。首先論述了增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容，繼而分析了建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃;最后對(duì)我國(guó)當(dāng)前的建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃提供一點(diǎn)可借鑒之處。

關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉(zhuǎn)型;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0169-02

2008年11月5日，我國(guó)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始正式施行的決議，這一政策的開(kāi)始執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了可喜的一步，這一改革一定會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)積極而又重大的影響。與此同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素，使企業(yè)所承擔(dān)的設(shè)備投資稅負(fù)減少，這不僅對(duì)我國(guó)政府刺激內(nèi)需與鼓勵(lì)投資帶來(lái)了有利的影響，而且在促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等方面都產(chǎn)生了積極的作用。增值稅轉(zhuǎn)型改革的開(kāi)始對(duì)于不斷提高我國(guó)企業(yè)的發(fā)展后勁、提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力都有一定的推動(dòng)作用，對(duì)于我國(guó)企業(yè)克服當(dāng)前美國(guó)次貸危機(jī)所帶來(lái)的負(fù)面因素的影響，起到十分有利的作用。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為以下三種類型:生產(chǎn)型、收入型以及消費(fèi)型。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的一直都是生產(chǎn)型的增值稅，而這次增值稅轉(zhuǎn)型則指的是將我國(guó)企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，此次增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面:

第一，取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規(guī)定:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而是進(jìn)行了以下修改:自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然，購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤(rùn)。

第二，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策以及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備所享有的增值稅退稅政策，這一政策的取消有利于鼓勵(lì)我們民族企業(yè)的自主創(chuàng)新精神，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)設(shè)備自主生產(chǎn)的道路。這一政策的取消還有利于我國(guó)裝備制造企業(yè)的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上，出口型生產(chǎn)企業(yè)還能夠使抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增加，這樣就降低了外貿(mào)企業(yè)的出口成本，提升了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力與中國(guó)產(chǎn)品的品牌形象。

第三，對(duì)小規(guī)模納稅人不再進(jìn)行工業(yè)和商業(yè)的區(qū)分來(lái)設(shè)置不同檔次的征收稅率，而是將小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)行了降低至3%的稅率統(tǒng)一，這一轉(zhuǎn)變對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展是極為有利的——提升了我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。將礦產(chǎn)品的增值稅稅率從13%提高至17%，這一改變有利于我國(guó)政府運(yùn)用宏觀的稅收政策來(lái)進(jìn)行資源的開(kāi)發(fā)利用以及我國(guó)環(huán)境的有效保護(hù)，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

第四，根據(jù)財(cái)政稅收[2008]第170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中的相關(guān)規(guī)定，銷售本企業(yè)使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的或者自制的固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，不再免征增值稅。第五，本次實(shí)行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定，這改變意味著我國(guó)政府對(duì)廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規(guī)范化，其目的就是減少人為因素對(duì)該項(xiàng)規(guī)定的利用，防止我國(guó)國(guó)家稅款的流失。

2 建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃分析

2.1 關(guān)于建筑安裝企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)稅[2008]50號(hào))中第五條與第六條的有關(guān)條文規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并且要根據(jù)其銷售貨物的銷售額來(lái)計(jì)算企業(yè)的繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;沒(méi)有進(jìn)行分別核算的，要由該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。根據(jù)這一條文的有關(guān)規(guī)定，如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之下的，一般而言不用進(jìn)行分開(kāi)核算，反之，如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之上的就要進(jìn)行分開(kāi)核算。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高，而且該建筑安裝企業(yè)更新設(shè)備和購(gòu)入的固定資產(chǎn)比較少，那么在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)的前提下，可以考慮將該建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3%的稅率進(jìn)行增值稅的征收工作，從而獲得稅收減少方面的利益。

2.2 建筑安裝企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，作為一般納稅人的建筑安裝企業(yè)，當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時(shí)候，建筑安裝企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以進(jìn)行合理的抵扣。在這種狀況下，建筑安裝企業(yè)如果在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)，建筑安裝企業(yè)需要同時(shí)向銷售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，不妨采取多支付設(shè)備費(fèi)、少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方法，也就是將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在建筑安裝企業(yè)的設(shè)備價(jià)款中，那么建筑安裝企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)多抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅、少繳納增值稅的目的。

2.3 建筑安裝企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)建筑安裝企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之處收取的各種費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)、盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，或者將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

比如，建筑企業(yè)可以利用自己在采購(gòu)建筑原材料方面的優(yōu)勢(shì)，購(gòu)買高性價(jià)比的原材料和其他物資，從而節(jié)省這部分支出，使成本降低。

案例:建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋，承包價(jià)為2000萬(wàn)元。合同約定:由建設(shè)單位B購(gòu)買工程所需要的材料，價(jià)款為2000萬(wàn)元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為:(2000萬(wàn)元+2000萬(wàn)元)×3%=120萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)籌劃，建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達(dá)成協(xié)議，由A進(jìn)行原料、物資采購(gòu)，由于A有相關(guān)的采購(gòu)渠道，能夠以1600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買到符合要求的建筑原材料和物資，那么:建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為:(2000+1600)萬(wàn)元×3%=106萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)籌劃，甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=120-108=12(萬(wàn)元)

3 結(jié)束語(yǔ)

2009年1月1日所實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，改革力度很大，涉及的面比較廣，變動(dòng)幅度比較大。此次增值稅的轉(zhuǎn)型有利于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，增加我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，充分享受稅制變革給自己帶來(lái)的好處，從新的角度來(lái)尋找稅收籌劃空間，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。需要指出的是建筑安裝企業(yè)一定是在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、價(jià)外費(fèi)用管理、組織形式變革等涉稅事項(xiàng)的精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。同時(shí)，建筑安裝企業(yè)要不斷規(guī)范財(cái)會(huì)制度，健全管理體制，提供真實(shí)可靠的信息資料，從而保證稅收籌劃的成功實(shí)施，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

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