從西方稅收公平思想看我國個人所得稅制

摘 要:稅收收入分配職能的實現與稅收公平原則密切相關，收入分配職能的實現過程就是稅收公平原則精神的實現過程。通過回顧西方稅收公平思想，認為稅收能力賦稅原則較好的體現了稅收的收入分配職能。進一步從稅收能力賦稅原則所要求的橫向公平與縱向公平方面分析了我國當前個人所得稅制度中不符合該原則的缺陷。

關鍵詞:稅收公平;個人所得稅;稅收征管

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0178-01

1 西方傳統稅收公平思想

稅收公平原則是指導一個國家建立公平合理稅制的基本準則和規范。現代西方財政學中，通常把稅收原則歸結為“公平、效率、穩定經濟”三大原則，公平原則仍然是稅收的基本原則。

根據對構成納稅人條件內容的不同認識，在稅收公平理論中形成了兩大原則:受益原則和能力原則。從理論上講，受益原則要求各納稅人所承受的稅收負擔，應與從國家提供的公共產品中所享受到的利益相適應，使受益多者多納稅，受益少者少納稅，能夠較為理想地解釋政府公共物品成本的分配問題，但無法解釋收入的再分配問題;能力賦稅原則客觀上要求國家征收的個人所得稅應與每個納稅人的納稅能力相適應，能夠較為理想地解釋再分配問題。另外，從實踐上來看，能力原則的運用，具有較為廣泛的意義，而受益原則只適用于某些特定場合和對象的運用。因此，本文主要從能力賦稅原則方面討論我國現行個人所得稅制度的公平問題。

對于能力原則的要求，具體表現為:橫向公平和縱向公平，橫向公平要求稅制應以同等的方式對待條件相同的人，如果稅制能夠不使納稅人之間的經濟能力發生變化，則這一稅制就被認為是公平的。縱向公平是比橫向公平更復雜的問題，不僅需要能夠判斷何時人們的福利水平相同(橫向公平)，而且還需給出衡量不同福利水平的標準。盡管稅收橫向公平和縱向公平對個人所得稅制度設計都很重要，稅收的橫向公平是縱向公平的邏輯起點，即實現縱向公平首先要實現橫向公平。但更為重要的是縱向公平是橫向公平的進一步延伸，稅收只有做到縱向公平才能真正保證橫向公平的實現，稅收公平最終體現為縱向公平。

2 現行個人所得稅制在公平方面的扭曲

2.1 現行個人所得稅制度在“橫向公平”上的缺陷

(1)分類征收制有違“橫向公平”。

我國目前采用的分類所得稅制，是按照應稅所得項目的來源和性質不同，分類計征個人所得稅。雖然該征收模式有利于對納稅人的全部所得區分性質進行區別征稅，能夠體現國家的政治、經濟與社會政策，但這不能全面、完整地體現納稅人真實納稅能力，即體現不了量能負擔的原則，實際上造成了納稅人的稅負不公平。具體而言，我國個人所得稅主要的分類有工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得等11項，隨著公民的收入渠道呈現多元化，分類課征的個人所得稅制模式造成了相同收入的納稅人由于收入來源不同而應納稅額不同的結果。另一方面不同應稅項目之間的扣除費用標準不一致，稅率設置不統一，使得納稅人可以在不同的項目之間進行收入轉移，以避重就輕，稅收的調節力度大打折扣。

(2)應納所得稅額的確定不符合“橫向公平”的要求。

個人所得稅橫向公平目標主要是通過稅基體現的。所得并不是所得稅的最后稅基，所得稅一般是以在所得基礎上調整出的應納稅所得額為稅基的。一般來說，應納稅所得額是總所得減去成本費用及對個人的各種扣除額，扣除額的確定一般都遵循純收益原則、納稅能力原則、特殊扣除原則。而我國目前的個人所得稅制度采用的是分類所得稅制模式，扣除項目也只能是分類確定的，這也就導致在費用扣除方面的不公平。所得來源范圍與收入集中程度不同時，等量的所得負擔著不等的收入，不符合橫向公平的原則。

2.2 現行個人所得稅制度在“縱向公平”上的缺陷

(1)稅率設置不符合“縱向公平”要求。

“縱向公平”要求高收入者多納稅，低收入少納稅甚至不納稅。為了實現這一要求，大多數國家個人所得稅稅率都采用超額累進稅率。我國現行個人所得稅稅率采取比例稅率與累進稅率并用的方式，但承擔實現“縱向公平”目標的超額累進稅率僅僅適用于工資薪金和個體工商戶的生產經營所得、個人的承包、承租所得而已;而且不同所得之間最高邊際稅率的差異也顯然違背了“多得多征，少得少征，不得不征”的縱向公平原則。其次，我國現在對工資薪金采用的是9級超額累進稅率，可是由于我國的稅級設置并不合理，無法實現“多得多征”，這亦不符合納稅能力原則。再次，采用比例稅率的這些方式的收入一般不會隨著收入的增加而稅率也隨之增加，而大量的高收入者獲得收入的方式是除工資以外的這些方式，因此僅僅對工資和薪金采用超額累進稅率根本不可能實現縱向公平。同時，從現行制度的稅率設置來看，資本所得的稅負小于勞動所得的稅負，與“縱向公平”原則背道而馳。由此可見，我國現行的個稅制度由于稅級和稅率設計的不合理而無法充分實現個人所得稅制度的縱向公平。

(2)個稅征管不力加劇縱向不公。

除了個稅制度本身設計上的缺陷造成的不公平以外，我國目前在個稅征管中存在的漏洞也加劇了縱向的不公平，主要表現在:目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，由于制度不健全、手段落后，難以實現預期的效果征管模式存在問題，不能體現稅收的公平;另外，當前稅收征管法律不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執法權缺乏有效的監督制約機制導致稅收負擔的公平缺失。

參考文獻

[1]馬發驥，王順安.市場經濟條件下的稅收公平與效率原則[J].稅務研究，2005(8):94-95.