論非財務指標在民營企業業績評價中的應用

摘 要:目前，在我國評價民營企業的業績過程中主要應用財務性指標。主要闡述非財務指標在民營企業業績評價中的應用問題。

關鍵詞:非財務指標;民營企業;業績評價

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0186-01

考慮到財務指標存在的一定局限性，在評價民營企業的業績過程中，除主要應用財務性指標外，將非財務指標也從協助與補充的角度納入到整個評價指標系統中來。

1 應用非財務指標的客觀依據

市場的瞬息萬變以及經營活動的復雜性，使得企業業績評價中不可計量、不確定的因素越來越多，企業經營行為與企業價值之間的關系也越來越復雜。因此，需要非財務指標作為輔助，與財務指標一起，共同實現客觀評價企業業績之目的。

歸納起來，民營企業評價業績時可應用非財務指標的原因為:

1.1 企業外部環境的變化帶來巨大的競爭壓力

近二十多年來，企業的經營環境發生了很大的變化，競爭的基礎已從20世紀80年代的成本和質量演變為今天的成本、質量、靈活性和創新。工業時代，競爭集中于如何將新科技盡快應用到實物資產上來創造效益，以及如何有效地管理財務資產和負債，因此財務指標是以評價企業利用資源為股東創造價值的效率性和效果性。而在信息時代，競爭的焦點轉移到了對無形資產的開發和利用上，這就迫使管理者發現新的指標去衡量在新的競爭環境下導致成功的非財務的價值驅動因素。

1.2 財務評價指標本身存在局限性

財務評價指標本身所存在的局限性也是業績評價體系創新的一個原因。這些局限性主要包括:財務指標過于注重歷史而且是向后看的，缺少對未來業績的預測能力，有可能對短期業績和不正確的行為進行獎勵，無法及時抓住企業的關鍵變化，不能發現價值創新的動因，對無形資產例如人力資本的考慮不足等。許多公司試圖通過引入非財務評價指標創造更廣泛的指標體系，希望不但抓住公司價值，而且還要抓住價值創造的因素。

1.3 傳統業績評價體系無法滿足管理創新對信息的需要

在競爭激烈的環境中許多公司都在進行管理創新。這些管理創新需要有關企業的方方面面的信息，不但包括財務、經營成果方面的信息，還包括非財務、與經營過程相關的信息。傳統業績評價體系已經無法滿足這一信息需要。例如，許多公司正在采用全面質量管理計劃，而許多管理會計研究者稱有效的全面質量管理計劃需要及時，詳細的過程信息以辨明缺陷的所在，這些信息無法從概括性的會計數據中得到。

2 應用非財務指標的內容

應用非財務指標的主要原因:一是為了使用技術創新步伐的加快和全球化競爭的加劇，可應用諸如市場占有率、技術創新、質量與服務等非財務指標;二是為了兼顧除大股東外的其他利益相關者的需要，可應用諸如顧客滿意度、員工滿意度等指標;三是為了衡量企業人力資本的狀況，可應用智力資本比率等指標;四是為了衡量民營企業履行社會責任的情況，可應用環保投資比率等。

目前，經常使用的非財務指標主要包括:顧客滿意度;產品和服務的質量;戰略目標，如完成一項并購或項目的關鍵部分，公司重組和管理層交接;公司潛在發展能力，如員工滿意度和保持力、員工培訓、團隊精神，管理有效性或公共責任;創新能力，如研發投資及其結果、新產品開發能力;技術目標;市場份額。與上述有關指標相比，“平衡記分法”也是一種有效的非財務指標評價法。平衡記分法用顧客、內部業務、學習和創新四個方面的非財務指標補充傳統的財務評價指標。這種方法提供了一種把企業戰略轉化為有效地聯系戰略內涵和激勵業績的工具。平衡記分法可以讓企業高層經理從財務、顧客、內部業務和學習與創新能力四個方面來觀察企業。財務角度:在股東眼中，我們表現如何?典型的指標有:營業收入增長率、權益報酬率、現金流量和經濟增加值等。顧客角度:顧客如何看待我們?典型的指標有:顧客滿意程度、顧客保持程度，新顧客的獲得、市場份額、重要顧客的購買份額等。內部業務角度:我們必須擅長哪些業務?典型的指標有:新產品數量、周轉期、質量、雇員技能和生產率等。學習與創新角度:我們能否繼續發展并創造價值?典型的指標有:開發新產品所需時間、產品成熟過程所需時間、銷售比重較大的產品的百分比、新產品上市時間等。

與傳統業績評價體系相比，平衡記分測評法有以下幾個方面的優點:第一，實現了財務指標與非財務指標相結合。傳統的業績評價體系建立在會計數據的基礎上，主要以財務指標(如利潤，投資回報率等)為主，它能夠綜合地反映公司的業績，并與營利組織的主要目標直接聯系，故容易為公司管理者和股東接受，但是財務指標是有不足之處的。平衡記分測評法則彌補了上述的不足。它做到了財務指標和非財務指標的有機結合，揭示了公司內部和外部之間、財務結果和這些結果的執行動因之間的關系。第二，實現了業績的短期評價與長期評價相統一。傳統的業績評價系統側重于對過去活動的財務評價，并針對這些結果作出某些戰術性反饋，控制短期經營活動，以維持短期的財務成果。而非財務指標往往是面向未來的，比如，開發和研制新產品投入市場，用一定的時間建立市場份額，提高對關鍵顧客的保持力等。這些指標的改善往往需要管理層付出許多年的努力，上述指標一旦順利完成，將會明顯改善公司財務業績。第三，揭示了企業價值創造的動因。以財務指標為主的傳統經營業績評價體系，對于指導和評價信息時代公司如何通過投資于顧客、供應商，員工、生產程序、技術和創新等來創造未來的價值是遠遠不夠的。平衡記分測評法彌補了這一缺點。通過平衡記分測評法的四個方面內容，經營管理者可以計量和控制公司及其內部各單位如何為現在和未來的客戶進行創新和創造價值，如何建立和提高內部生產力，以及如何為提高未來經營而對員工、系統和程序進行投資。綜上所述，作為財務與非財務因素相結合的平衡記分卡的原理和方法，我國企業已基本了解，但受到的效果卻不甚理想。行動上總是采取“上有政策，下有對策”的辦法予以應付。這可能與我國的市場經濟發展水平、企業的經營管理狀況以及執行人員的水平相關，需要花力氣努力學習與實踐。

3 應用非財務指標評價民營企業績效的意義

當今世界，是一個充滿競爭與誘惑、環境因素快速變化、制約與促進因素的全方位的世界，因此為了說明和評價一個企業績效的好壞和可持續發展能力的強弱，必須全面地、客觀地看問題。現階段，我國的民營企業主要應使用財務指標來評價企業業績，但又必須配以非財務指標，作為衡量評價企業業績的輔助性、補充性指標，從全方位、多角度、公正地看待評價企業的業績，這樣，就很有利于經營者把握企業戰略發展方向、發現企業的困境與重點、重視人力資本因素等，這對于新興的我國民營企業來說，就顯得尤其必要。

在指標體系當中，應包括非財務指示，并注意財務指標與財務指標的相互協調。指標體系應同時兼顧公司經營過程和結果，應包括反映企業人力資源素質變化及人員周轉的指標，應與企業競爭策略相結合，做到短期效益與長期效益相結合，尤其應注重設計反映長期效益指標。

盡管非財務指標很重要，但是它并不能取代財務指標，而應當被視為財務指標的有益補充。為避免非財務指標主管性和易于操作的特點，公司應當考慮加強這些非財務指標的可執行性。

在制定業績評價系統時，可供選擇的業績評價指標很多，但是并非選取的指標越多越好，過多的業績評價指標勢必產生信心過載，使每個業績評價指標的重要性喪失。當然必須指出的是指標選取范圍過小也同樣存在風險，會產生系統機能失調。

根據權變理論，當企業的競爭策略、經營環境改變，指標體系也應隨之改變，即應隨時評價指標體系的適用性。我國的企業業績評價模式在評價的廣度和深度上都存在著局限，不能滿足現行管理的需要，因此我們可以借鑒在業績評價體系中引入非財務指標的設計思路，針對我國民營企業的具體情況，建立一個多層面的綜合評價體系，擴展業績評價的視角和層次，實現企業業績的短期評價與長期評價的結合，揭示企業業績的動因，以利于實現民營企業目標。至于目前社會上熱議的企業應履行的社會責任問題，國際上普遍認同的理念是:企業在創造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對社會和環境的社會責任，包括遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者的合法權益、節約資源等，這就稱為“社會責任國際標準”。民營企業在衡量評價經營績效時要有經濟全球化的眼光，可用這一國際標準貫穿于績效評價的全過程之中。

參考文獻

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