企業財務報告審計的若干思考

［摘 要］按照《企業會計準則》等國家法律、法規的規定，各類企業單位應定期向主管機關等以及其他與其有關的使用者提供財務報告，財務報告是根據日常核算資料進行歸集、加工、整理、匯總形成的一個完整的報告體系，是會計核算的終結，因此，財務報告審計內部控制的健全性、有效性，對財務報告的真實、公允有決定性影響。

［關鍵詞］ 企業 財務報告 審計 思考

財務報告審計是指企業聘請相關人員對其財務報告所反映的財務狀況、經營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，做出客觀公正的審計意見，以便使用者進行正確的決策，監督和控制，現實中，主要有如下意義：

一、財務報告審計相關概念

1. 財務報告的定義

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

2.財務報告構成

財務報告審計建立在真實、合法、完善的財務報告基礎上，因此，要想做好財務報告審計，必需了解財務報告的構成，財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

3.財務報告審計的構成

財務報告審計包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表和報表附注的審計。

二、財務報告審計的具體過程及方法

1.財務報告審計的目標與范圍。①財務審計的目標。審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權人或委托人，主要是對被審計單位財務報告的以下方面發表審計意見：A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務狀況、經營成果及財務狀況變動情況，相關會計信息與實際財務收支狀況和業務經營活動成果符合程度；B.合法性，是否符合《企業會計準則》及其他有關財務會計法規的規定，被審計單位的財務收支是否符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件要求；C.效益型，是指被審計單位的財務收支及其經濟活動的效率和效果，具體是指經濟活動是否做到了節約，效率和效果是否達到了預期目的。②財務報告的審計范圍。 Ａ．法律、法規規定應當進行財務報告審計的企業單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；Ｂ．審計業務約定書約定的被審計單位會計報告期內與財務報告有關的事項，以及影響注冊會計師做出專業判斷的所有方面，如：產品質量保證、重組義務、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務擔保、環境污染整治等常見或有事項；Ｃ．被審單位會計報告期內的會計憑證、賬簿、財務報告及其他有關資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準備、實施和終結三個必經階段，在財務報告審計中，對被審計單位的審計事項、內部控制制度等方面進行調查、研究和評價的基礎上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務報告審計工作的依據，以保證及時、有效地進行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關系，是實施審計的重要保證。①被審計單位在財務報告審計過程中的主要責任。Ａ.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。Ｂ.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。Ｃ.按照約定條件向會計師事務所及時足額支付審計費用。②對注冊會計師實施審計中的要求。Ａ.按照審計計劃，實施審計程序，嚴格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監盤、函證、分析復核等方法，獲得充分、適當的審計證據。C.對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，對發現的被審單位會計賬目和財務報告中數據、內容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調整說明。D.對審計工作認真進行記錄，認真研究并整理所取得的審計證據，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務報告審計內部控制測評

內部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內部控制主要環節

主要包括：崗位責任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進行實地監察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環節的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，相關責任制是否得到有效落實和執行等。

檢查編制財務報表的準備工作是否符合法律規定，是否充分、有效，會計期間、資產負債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規定程序，認真進行結賬和對賬，不明原因是否按規定進行調整，是否進行試算平衡等。

四、財務報告審計的意義

1.有利于財務報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關注投資的內在風險和投資報酬，企業出具的財務報告審計，能提供有關企業盈利能力、資本結構和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護債權人的合法權益

債權人主要關注的是其所提供給企業的資金是否安全，自己的債權是否能夠如數收回。企業編制的財務報告能著重為他們提供有關企業償債能力的信息。政府相關機構最關注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經濟政策的制定、國民收入的統計等有關方面的信息。為此，財務報告審計提供有關企業的資源及其運用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。

3.有利于促進企業改善經營管理，提高經濟效益

企業管理人員最關注的是企業財務狀況的好壞、經營業績的大小以及現金的流動情況。財務報告審計能提供某一特定期間經營業績與現金流量方面的信息，并為以后進行生產經營決策、改善生產經營管理提供參考資料。

參考文獻：

[1]審計署等，《審計專業技術資格考試輔導教材》，中國時代經濟出版社，2010，（04）

[2]王英姿:《審計學原理與實務》，上海財經大學出版社，2006年出版