關于我國企業環境會計信息披露的研究

［摘 要］由于經濟的快速發展，環境退化問題日益嚴重，環境遭到前所未有的破壞。環境問題已成為一個政治，經濟問題，與環境有關問題的管理，都必然涉及到國家的競爭力，涉及到企業的財務狀況和經營成果，所以對環境會計信息披露研究，能更好的把經濟發展和環境結合起來。

［關鍵詞］ 環境會計 信息披露 模式

環境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與資源之間的聯系、確認、記量，記錄環境資產與負債，以及環境污染、防治、開發和利用的成本與費用，分析環境績效與環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和保護環境的目的。

一、環境會計信息的使用者及其需求

會計信息是具有一定的經濟后果的，它是各類會計信息使用者賴以決策的重要依據。決定會計信息披露質量的關鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。

1.投資者的信息需求。投資者一向是會計信息的最主要的使用者之一。因為投資者出于對投入企業資本的安全性和收益性的關注，自然十分關注企業履行環境保護義務的狀況，判斷企業由此獲得的發展機會和前景，決定對企業的投資行為。環境措施對企業財務狀況的影響，同時了解包括環境成本、環境負債在內的較客觀準確的資產負債狀況、盈利能力和償債能力狀況。

2.債權人的信息需求。在銀行發放貸款時，必須全面分析企業的財務狀況，分析由環境問題可能引發的潛在的風險；同時，由于社會對環境保護問題的重視，銀行也開始把環境和環境保護問題作為重要的貸款依據，甚至是作為優先考慮的問題。

3.政府有關管理機關的信息需求。政府作為社會大眾的代表和社會管理者，對于目前尚不能明確分割給自然人和法人的自然資源是擁有其所有權的，政府將環境資源交付給企業使用，有權利要求企業管好、用好環境資源，有權了解企業對于環境資源所造成的損害或者作出的貢獻。

4.企業員工的信息需求。員工將直接感受到環境污染的危害和環境保護所帶來的利益。他們也有權利知道在環境治理上采取了哪些措施及其治理結果。員工了解企業的環境信息，有助于他們評估自身得到的利益，有助于改進環境管理和提高生產經營的積極性。

5.社會公眾的信息需求。企業的環境（污染）保護行為將直接使社會公眾受害或受益，社會公眾的認知程度將決定著他們是否接受這個企業的存在，企業必須為用戶提供必要的信息。

二、環境會計信息披露的內容

1.環境保護設施建設投資信息。這方面的環境信息可以反映企業環境保護政策、方針的落實情況和環保規劃的執行情況，也可以反映企業環境保護能力的變動情況。因此，凡是可能產生污染或廢棄物排放的新開發項目，環保設施投資必須列入整體建設規劃和預算。在環保設施建設過程中一定會發生環保設施建設設計費、設施購置費、人工費、管理費、構建貸款利息等支出。這些信息都應進行披露。

2.環境成本、費用信息，企業主要發生的經常性環保支出有：按照《環境保護法》、《排污費征收使用管理條例》及相關財務制度的規定，依據企業實際排放的污染廢棄物的數量和濃度征收的排污費、廠區環境綠化及維護費、專業環保機構經費、廢棄物處理費、礦產資源補償費、土地損失賠償費攤銷、污染治理費、環境恢復費或預提環境恢復費、環保設施折舊費、綠色產品和環境保護認證費、計提環保設備減值準備、資源稅、城市建設維護稅、維持環保設施運行的物料費等。現行會計制度沒有對這些支出給予足夠的重視，一般直接歸入生產經營的某些費用、成本項目之中，使得會計系統不能直接提供企業日常經營過程中的環保支出，也導致了人們對環境會計存在與發展的疑惑。應對這些進行披露。

3.非經常性、非正常性環保支出。非經常性、非正常性環保支出主要包括環境罰款、環境賠償和環境問題導致的限產、停產、專項治理等經營損失內容。

4.環境負債。環境負債披露的內容包括：每一類重大負債項目的性質，清償時間和條件；或有環境負債，當負債的金額或償還時間很難確定時，應加以說明；任何與已確認環境負債的計量有關的重大不確定性及可能后果的范圍；宜采用重置價值作為計量的基礎，應披露對估計未來現金流出和確認環境負債起關鍵作用的所有假定，包括清償負債的現實經濟利益的流出的估計金額、計算負債所使用的預計長期物價上漲指數、預計清償負債的未來經濟利益的流出等。

5.環境收入。環境收入主要包括直接收入和間接收入。具體有以下幾項內容：廢物利用收入、環保副產品收入；環保措施機會收入；企業積極推行國家環保政策法規，政府及其他機構所給予的環保獎勵；因環保工作而享受的稅費減免；某項環保工程或業務支出低于未進行該項工程或業務而繳納的排污費的節約金額等。

6.會計政策的披露。即與環境成本和負債相關的特定會計政策披露。如企業可能將法律規定的標準作為既定政策，企業管理部門應作出負擔有關環境成本的承諾。如果日后確實發生了不能履行承諾的情況，企業應在財務報表附注中披露這一事實和原因。在企業根本無法全部或部分地估計環境負債的金額時，企業應在財務報表附注中披露無法作出估計的理由，并在財務報表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計環境負債的事實。還應披露政府對企業采取環境保護措施給予的鼓勵，如撥款和稅收減免等。

三、環境會計信息披露模式

1.在環境報告書中披露環境會計信息

這是最受國際企業和聯合國環境組織推崇的獨立披露方式。盡管不同組織的環境報告書的格式以及對環境會計信息披露方面的要求差異較大，但聯合國規劃署的做法值得我們借鑒：對環境報告書中的環境會計信息提出嚴格而詳細的要求，包括生產投入、產出、存貨等方面的環境財務信息和資產、負債、經常性支出、環境成本、環境經濟手段等直接性環境財務信息。在比較集中的部分，結合環境生產信息，披露環境會計信息。

2.會計報表附注的表外披露

對于那些難以用貨幣計量的非財務信息可以通過會計報表附注披露。這種披露形式不拘泥于傳統會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關環境指標的運用，配合企業有關環境狀況的報告書，實現對企業環保義務履行的監督。它可以采用文字敘述、表格及各種圖形等多種形式形象地提供企業的環境信息，使信息使用者更易于理解。

3.單獨編制環境會計報表進行披露

為了能夠讓信息使用者對企業的環境形象有一個比較完整的理解，企業可以將環境事項對企業財務狀況和經營狀況的影響單獨編制報表加以詳細披露。獨立報告環境信息將環境信息與企業主要財務信息分開披露，可以避免將兩者合并披露所引起的混亂，消除報告使用者對主要財務會計信息的錯誤理解，同時還可以加強環境信息披露的重要性，改變環境信息披露的附屬地位。（1）環境利潤表。該表揭示企業在環境保護和環境污染治理方面所取得的收益，發生的環境費用及對社會生態環境改善所作的貢獻。（2）環境資產負債表。該表揭示企業在一定日期環境保護和環境污染治理方面的資產、負債以及所有者權益的情況，其編制建立在環境資產=環境負債+環境權益的基礎上。（3）此外，除單獨編制環境資產負債表和環境損益表之外，還可以編制環境保護支出明細表和環境成本費用明細表等附表與企業主表中的內容相呼應。

總之，環境會計信息披露是適應社會經濟發展的產物，有其存在和發展的無限生命力。通過對企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，最終實現我國社會經濟的可持續發展。

參考文獻:

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[2]許富:《企業環境會計信息披露研究》.《商場現代化》，2006年，第479期

[3]陳元媛:《淺談環境會計信息披露的形式》.《會計之友》，2007年，第15期