私營企業的“兩套賬”成因分析及對策研究

摘要: 分析了私營企業“兩套賬”現象的危害和特點，列舉私營企業常見的“兩套賬”的類型和手法，客觀剖析了該現象存在的主要原因，提出治理“兩套賬”現象的對策。

關鍵詞:會計工作;企業假賬;原因分析

隨著市場經濟的不斷發展，私營企業擅自設置“兩套賬”的現象越來越多，直接造成會計信息的失真和影響會計職能的充分發揮。企業將“兩套賬”通常設置為“外賬”和“內賬”，其中“內賬”可為向企業管理層提供實際的會計資料，反映企業的真實經營情況，為企業管理者提供決策數據;而“外賬”可為企業外部的監督者和使用者提供會計信息，反映企業虛假的經營情況，通常用于行政執法部門的檢查。

一、“兩套賬”核算的危害及特點

私營企業的“兩套賬”現象嚴重違反了《中華人民共和國會計法》的有關規定，具有極大的危害性。首先，為國家統計部門提供失真的會計信息，極易導致地區性或國家行政決策失誤;其次是增加企業偷稅和漏稅等犯罪現象的發生，為社會腐敗提供了便利條件;再次，給國家審計和稅務部門增加了審計成本，造成了社會資源的浪費。

目前私營企業“兩套賬”核算的具有隱蔽性強的特點，即只有企業重要領導和主要財務人員知道內幕，同時財務人員已經學會利用智能化會計軟件編制“兩套賬”，將部分真實的收入在會計軟件中分流，這在一定程度上增加了審計難度。

私營企業的“兩套賬”常見方法主要有幾種:1)“一真一假法”:“一套賬” 是對企業真實經營的會計信息，而另“一套賬” 是企業失真的會計信息。2)“半真半假法”:“兩套賬”都是企業真實經營情況的一部分， 有利的財務會計信息在真賬中反映，而不利的財務信息則在假賬中反映，具體操作方法可以是抽單做賬或者部分現金收入分離[1-2]。3)“人機分算法”:分別建立一套計算機賬和一套人工操作賬，其中一套帳是真帳，而另一套是假帳，其中假帳主要用于工商部門監督。4)“系統分流法”，企業微機核算系統的內部設有兩套應用程序，其中一套程序可將部分現金收入分流形成假賬，從而達到偷稅和漏稅的目的，“兩套帳”現象趨于智能化方向發展。

二、“兩套賬”現象存在的原因

“兩套賬”現象違反了國家財經法規和會計準則，擾亂了社會主義市場經濟秩序，不利于社會主義法制建設。“兩套賬”現象產生的原因，主要包括以下幾個方面:

(1)部分私營企業法制觀念淡薄，私欲觀念嚴重。部分私營企業在經濟交往中采取非法競爭手段，存在向有關部門送的紅包，或向行政管理人員支付的回扣、業務費等，而該類財務事務無法在真實的會計賬目中記錄。另外，很多私營企業在正常的購銷業務中，由于供貨方無正式發票等各種原因沒有取得合法的憑證，使用大量收款收據代替正式發票，為避免被稅務機關查處，此類原始憑證不得不列入企業的“內賬”。

(2)追逐高額非法利益是“兩套賬”現象存在的重要原因。隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅務信息的手段越來越隱蔽復雜，信息的不對稱性[3]很容易給“兩套賬”違法者有機可乘。另外，飲食娛樂業、零售、中介服務、建筑裝修等私營企業的經濟活動中往往存在大量的現金交易行為，交易記錄難以跟蹤監控，為設“兩套賬”偷逃稅提供了便利條件。

(3)私營企業的管理制度混亂，會計人員與企業負責人在地位上是從屬地位，會計人員不得不面對生存現實，違背會計法的相關規定設置“兩套賬”。私營企業負責人往往指使財務人員做假賬，利用逃稅和漏稅現象使企業的經濟利益達到最大化。

(4)經濟監督不完善，對“兩套賬”的懲處不力在一定程度上導致“兩套賬”現象層出不窮。盡管我國稅務、財政、銀行、工商和審計等經濟監督力量不斷加強，但針對私營企業的經濟活動監督仍然存在不協調和不一致的情況，為“兩套賬”現象提供了外部環境。

三、“兩套賬”現象的解決措施

私營企業設置“兩套賬”的行為必須加以整頓和治理，目前我國已制定了《會計法》和《企業財務通則》等法律和法規，但不足以對社會失信行為構成強有力的法律規范和約束，從根本上維護國家、社會、企業和個人的正當權益，具體可以從以下幾方面入手。

(1)嚴格要求私營企業根據《會計法》和《票據法》等法律和法規的要求填制原始憑證。企業間的商品交易，原則上應采用轉賬結算方式，個人購物鼓勵和推行刷卡消費，降低現金的使用率，防止不合法憑證的產生，從而有利于國家相關部門監管。

(2)推行會計委派制和會計代理制。目前國有大中型企業已建立行使政府管理職能的會計委派制度，會計人員由各級政府委派，工作對政府負責。而私營企業可以建立會計代理制，即會計核算可以委托會計師事務所代理，而私營企業僅安排出納人員辦理日常現金及支票業務。針對設置“兩套賬”的私營企業和會計師事務所，依據《會計法》第四十二條的規定進行查處，其中嚴重違反《會計法》的相關人員可吊銷會計從業資格證書。

(3)建立網絡會計報表制度。我國的監管部門審查私營企業的會計報表時，目前在某些情況下仍然無法與其他相關會計報表進行核對，這為私營企業設置“兩套賬”現象提供了便利條件。網絡會計報表制度要求私營企業根據其企業編碼進行會計報表上網，會計報表使用者只要輸入企業編碼，便可查閱企業會計報表，從而有效的防止私營企業設置“兩套賬”，同時為不同單位之間的會計信息核對提供了快速通道。

(4)加強內部和外部監督機制。財政部門作為會計工作的主管部門，應當對會計法執行情況進行全面檢查，同時加強稅務、銀行、工商等各職能部門的協調管理，健全以會計事務所的審計監督為主要方式的社會審計監督。同時積極鼓勵公民舉報，調動群眾積極性，加強內部監督機制。

參考文獻:

[1]晉迎麗.現代企業管理中的假賬淺析. 科技情報開發與經濟， 2009，19(1):198-199.

[2]曹衛東.利用兩套賬偷稅的剖析及征管對策. 稅收征納， 2005，12:26-27.

[3]黎昊旻， 何瑤.我國企業偷稅漏稅行為的博弈分析.金卡工程·經濟與法， 2009，2: 96-97.

(作者單位:山西省懷仁縣會計核算中心)