試論建筑企業內部控制及完善

摘要:建筑業是我國國民經濟的支柱產業，改革開放以來，經濟的迅速發展帶來建筑行業的發展，建筑企業加強內部管理，完善內部控制，提高管理效率，增加可持續發展的競爭力尤為重要。建筑企業作為投資主體或受權投資主體，是項目資金流動、項目評價、風險的最終責任人和承擔人，其內部控制更加重要。建筑企業應充分發揮內部控制功能，克服常見薄弱環節，健全并嚴格執行相關制度、降低成本，高效利用資金，實現企業價值最大化。

關鍵詞:建筑企業 內部受制 完善

一、內部控制的基本概念

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，它是各種社會經濟組織對內強化管理，以便實現組織目標的主要管理手段。在信息化高度發達的當今社會，不斷完善和實施企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高企業經濟效益，促進企業健康發展，具有重要的現實意義。1992年美國COSO委員會提出了“內部控制系統”的概念，其報告中把內部控制定義為:“內部控制是由企業董事會、管理人員和其他員工實施的一個過程，其目的是為保證財務報告的可靠性、提高經營活動的效率效果、促使與現行法律相符合提供一種合理保證”其構成要素來源于管理層經營的方式，并于管理的過程相結合。

我國注冊會計師獨立審計準則認為，內部控制的整體構架主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素。與其相對應的內部控制可分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。內部控制的目標是確保企業經營活動的效率性、效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。內部控制并不僅僅體現為一系列的規章制度，往往是包括財務制度、職務分工、企業文化、獎懲監督及企業非明文規定等構成的一套內部管理體制。

經濟的發展帶來建筑行業的發展，建筑企業如何加強內部管理，提高競爭力尤為重要。隨著建筑業的改革和發展，建筑企業的運行質態和企業管理更趨規范。但從筆者了解的情況看，建筑企業在內部控制制度方面仍然是一項薄弱環節，有必要規范內部控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞。

二、建筑企業完善內部控制建設的意義

(一)建筑行業與建筑企業的資金比重大決定了必須加強內部控制

建筑業是國家的基礎產業，具有投資大、資金密集、建設周期長，資金周轉較慢的特點，所以建筑企業在開發項目立項上應建立集體審議聯簽制度，實行集體決策，并建立項目決策及實施的責任制度，實施不相容職位的分離，做好增收節支。近年來，建筑企業雖然產值逐年提高，但盈利水平卻持續走低。根據國家統計局公布的年度統計數據，建筑業全行業的平均產值利潤率為1.9%，最高的外商獨資企業為4.1%，最低的國有企業為0.6%。筆者認為出現此種現象，除了要考慮市場競爭激烈、建筑材料價格波動等外部因素外，還應當從建筑企業管理的粗放、管理崗位職能控制的失效等方面進行深刻的反思。

(二)建筑企業承接的項目涉及面廣決定了內部控制的多面性

建筑工程項目鏈條長，涉及面廣，影響上下游及相關企業，建筑企業往往是受托承建工程，如果建筑企業出了問題，則直接影響到甲方與分包方的正常工作。特別是涉及到國家大量金額投入的基礎設施建設項目，如果企業管理松散、內部控制失效，則不僅工期、資源上會受到損失，達不到投資效果，而且也影響企業及投資方的社會評價，不利于和諧社會建設。

(三)內部控制貫穿于項目建設的事前、事中、事后全過程

每個工程項目的建設周期都較長，極高的機會成本決定了企業內部控制極其重要。一旦造成損失，將造成較大的負面影響和經濟后果，其損失可以說難以用金錢來彌補。因此，建設工程在事前必須進行嚴格的投資測算和可行性分析，建筑企業必須按業務承接制度進行盈利預測、報價分析、投標分析與審批、科學決策;在事中，資金籌集、成本支出、項目管理等環節，都必須設計完善的內部控制制度并嚴格執行，才能多快好省地進行項目建設，保證工期和達到預期效益;在事后，建設項目竣工后，需要按制度規定的標準、流程、權限進行驗收、運營，同時進行專項考核與工程完工總結。

三、當前建筑企業內部控制存在的問題簡析

(一)內部控制體系不健全，建筑企業往往缺乏風險觀念

由于工程建設有投資大、工期長的特點，如果建筑企業在公司治理和公司內部控制制度上不完善，將存在因內部管理失誤造成經營風險的巨大隱患，如市場風險、信用風險、資金流動風險、作業風險、法律風險、會計風險、信息風險、策略風險等。由于社會經濟環境的變化，企業間的競爭越來越激烈，各種風險有不斷增大趨勢。但是從現狀來看，企業的風險意識并沒有達到應有的高度，更缺乏對于內部控制在風險管理中的正確認識。對于市場風險，企業無法完全規避，但也很少有企業在內部控制中考慮其應急方案或預警機制。

(二)內部控制過程或環節失控，材料、資金、成本、經費管理效率較低

1.企業資產管理粗放。其主要表現之一體現在原材料管理上。建筑企業用于工程施工的材料包括鋼材、水泥、砂石料、炸藥等主要材料，鋼模板、腳手架、鋼管、電纜線等周轉材料，以及數量品種繁多的小型材料等。從材料的點驗、入庫、發放等各個環節均存在不少問題，比如:對材料驗收沒有詳細的記錄，材料驗收單、出入庫單多流于形式，多為事后補填制，或以手寫的收條代替材料驗收單;此外，除材料外，不少企業對半成品、固定資產、小件辦公用品等管理不到位，缺乏領用、交接手續，出了問題也不嚴肅追究，造成企業資產浪費嚴重。

2.企業現金管理粗放。有些企業在現金充足時，往往缺乏有利的投資方向和項目儲備，造成資金閑置和浪費，或企業資金使用缺少計劃安排，過量購置設備、辦公用房等不動產，因此企業無法應付經營急需的資金，從而陷入財務困境。

3.對內部控制中的財務控制缺乏完整的重視。客觀上表現為會計信息不完整或未得以有效利用。一是很多建設企業認為財務工作只是核算收入、成本費用、利潤及納稅，而忽視了風險控制、資金運用、資產管理等諸多方面，更無法從系統的角度對整個企業進行內部財務控制。二是較多企業很大程度上財務數據不能反映單位的經營狀況，或者是財務數據反映滯后，或者是財務數據反映不準確。其主要原因既有從業人員的素質問題，也存在財務部門與企業其他部門的配合并不協調，使得企業中各部門的核算職能很多都處于失效、失控狀態。比如:很多技術人員過多地重視建筑工程質量實體表現，卻往往忽略了工程量數據、進度數據，以及與付款條件的比對，導致財務工作非常被動。

(三)內部控制監督不力，存在錯誤與舞弊的可能

在部分建筑企業的內部控制體系中，往往缺乏規范有效的監督機制，單位內部財務、審計部門的監督和上級領導對下級的全方位監督檢查力度不夠，使企業關鍵崗位或關鍵職務的從業人員存在錯誤與舞弊的隱患。具體表現為非法分包或轉包工程、貪污企業資產、挪用公款、非法收受賄賂、搞“小金庫”、坐支現金等。而建筑企業生產的產品是事關國計民生的特殊產品，從1998年抗洪搶險暴露出的九江堤壩“豆腐渣工程”以來，這種比豆腐硬不了多少的工程就屢有曝光，足以讓人觸目驚心。如1998年綦江虹橋倒塌后，重慶市對近年來所有重大工程進行了一次檢查，結果發現，但凡工程質量存在嚴重問題的，背后都有貪污腐敗的線索，比例幾近100%。又如郴電國際案中，安平建筑公司為獲得郴電國際總造價5000多萬元的工程項目，向主犯鄧中華(郴電國際黨委書記、董事長)行賄現金及禮品計300余萬元。

四、加強與改進內部控制，提高建筑企業管理水平

(一)建立健全內部控制體系，完善風險防范措施

1.結合資金收支性質建立內部資金管理制度。作為資金密集型企業，建筑企業以資金作為控制手段充分發揮會計作為內部控制的核心作用。具體設置每項業務的的授權審批、復核檢查程序，在此基礎上建立內部資金管理制度。

2.建立原材料領用的審批、登記程序，詳實記錄原材料從采購到消耗進入工程實體的全過程，在此基礎上建立內部物資管理制度。

3.建立勞務層實物工程量的實測、核準和定期匯總程序，及時按照核算要求辦理中間計量和結算，在此基礎上建立內部計價管理制度。

4.在規范、理順各部門基礎核算控制職能基礎上，建立項目成本的預算管理制度，研究項目成本、費用預算的編制程序、執行和調整程序，以及預算的編制組織管理程序。

5.力爭建立一個有效的風險監控或預警系統。當計劃與現實之間發生偏差時，項目可能正面臨著不可控制的風險，如，計劃之中的項目進度拖延與實際完成日期的區別顯示了計劃的提前或延誤，前者通常是積極的，或者是消極的，對于消極因素，企業管理者就需要進行分析，找出異常的原因，并采取措施加以扭轉。通過這樣的制度安排與執行，從注重風險防范向風險事前控制發展，使風險監控從“救火式”向“消防式”發展，逐步實施項目全過程的風險管理。

(二)分析建筑行業的業務循環流程，著眼于關鍵控制點

1.資金收付環節。嚴格按授權與合同進度進行款項的收取與支付。

2.原材料的采購、驗收、發出和對賬盤點環節。通過建立原材料采購計劃、價格調查程序，建立健全各項計量手段、計量程序規范驗收程序并建立好相關檔案。

3.工程項目計價與造價核算環節。以勞務層內部承包協議、勞務層合格工程量的實測驗收、勞務層的計量結算為重點，建立承包單價內部協商機制、承包單價談判及審批機制為核心。

4.項目成本、費用預算的執行及變更。對于已經審批的項目預算、進度，一般不得變動，如果確有必要變動，及對于執行中出現的異常情況，需要作為特殊的關鍵控制點進行管理。

建筑企業生產過程是合理配置人力、機械，使用原材料構筑工程實體的過程，其業務循環是以項目工程成本為核心通過合同結算換回資金的過程。企業的管理目標是在此過程中獲得增值資金，為此控制成本是內部管理的核心。

(三)加強對內部控制執行情況與效果的監督與評價

內部控制的最終目的是提高企業經濟效益，減少低效率和投資浪費，因而制定內部控制要以重要性原則和成本效益原則為指導。具體措施如:對施工單位實施技術措施，嚴格對待設計變更和合同變更，最好實行聯合審計制，資產部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。對承建或分包工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況，以利于順利完成款項結算。

此外，要加強對企業內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督，圍繞企業的發展目標和年度預算，對企業的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監控，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。

(四)充分發揮財務基礎工作在內部控制中的作用

如在工程開工的同時，要求業務部門完整保管和整理資料、建立臺賬，定期與建設單位核對款項;做好工程前期工作，為后續財務核算與制度建設打好基礎。賬目設置及核算體現重點突出遵循《會計法》等國家財經法規，充分體現建筑行業的原則。如會計一級科目的設置嚴格按照財政部《企業會計準則》的規定執行，二級科目主要按照《建筑施工企業會計制度》有關分類項目，并結合該工程設計概算分類進行設置，以便全面明確反映概算項目工程支付結算情況及工程概算的動態、執行情況，產生出實用、準確、全面的財務數據。

建設單位財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，定期地進行實際支出值與計劃目標值的比較，發現偏差，分析產生偏差的原因，采取有效措施，及時糾正，防止資金不必要的流失，保證投資方建設資金的正確使用。

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(作者單位:四川準達巖土工程有限責任公司)