淺談成本費用預(yù)算的編制及分析

摘要: 成本費用預(yù)算是預(yù)算管理中經(jīng)營預(yù)算的重要組成部分，加強成本費用預(yù)算管理，對降低產(chǎn)品成本費用，提高市場競爭力，促進企業(yè)全面預(yù)算管理工作的發(fā)展，具有非常重要的作用。成本費用預(yù)算分析是實現(xiàn)成本費用預(yù)算反饋控制的重要手段。

關(guān)鍵詞:成本預(yù)算;費用預(yù)算;預(yù)算分析

中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)26-0131-02

預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，是實現(xiàn)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟效益的重要手段。成本費用預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對構(gòu)成影響成本費用的各種主要因素加以調(diào)節(jié)，在費用耗費過程中將實際發(fā)生的耗費嚴格控制在預(yù)算標準范圍內(nèi)，隨時揭示差異并及時反饋，以便排除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失浪費現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進經(jīng)驗，較好地實現(xiàn)預(yù)期成本費用目標。成本費用預(yù)算分析是企業(yè)利用成本費用預(yù)算資料及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。

成本費用預(yù)算主要包括:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算等。下面談?wù)劤杀举M用預(yù)算如何編制及其分析。

一、基本要求

成本費用預(yù)算是一項綜合性預(yù)算，它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下，充分體現(xiàn)從嚴、從緊，處處精打細算，量入為出，勤儉節(jié)約的原則。成本費用預(yù)算的編制應(yīng)以目標成本費用為依據(jù)，并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接，與成本費用計算、控制、考核和分析的口徑相一致。

二、成本費用預(yù)算編制程序

編制程序宜采用“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總，統(tǒng)一協(xié)調(diào)”的流程進行編制。企業(yè)根據(jù)上一年度經(jīng)營情況及本年度市場環(huán)境發(fā)展趨勢，確定本年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，將財務(wù)預(yù)算目標及成本費用預(yù)算編制的政策，下達到各部門，各部門按企業(yè)下達的財務(wù)預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身情況以及預(yù)測的執(zhí)行條件，編制本部門詳細的成本費用預(yù)算方案，上報企業(yè)審議批準。企業(yè)將批準的成本費用預(yù)算下達到各部門執(zhí)行。

三、成本預(yù)算的編制

(一)直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。該預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預(yù)算包括需用量預(yù)算和采購預(yù)算兩個部分。

1.直接材料需用量預(yù)算的編制程序

首先，按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和該種產(chǎn)品預(yù)算生產(chǎn)量，計算出預(yù)算期某種直接材料的需用量。然后把各種產(chǎn)品消耗該種直接材料預(yù)計需用量匯總起來，即算出某種直接材料全部需用量。以此類推，可計算出其他直接材料的需用量。

材料的消耗定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的情況和成本降低任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

2.直接材料采購預(yù)算的編制程序

首先，預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部采購量:根據(jù)該種材料的預(yù)計需用量、預(yù)計期初庫存量和預(yù)計期末庫存量計算。材料預(yù)計期末庫存量可按下期的預(yù)計需用量的一定比例估算;材料預(yù)計期初庫存量等于其期末庫存量。其次，預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的采購成本，根據(jù)該種材料單價和該材料預(yù)計采購量來計算。材料單價為不含增值稅的價格。材料的價格標準通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到將來各種變動情況按各種材料分別計算的。最后，確定預(yù)算期各種直接材料采購總成本，即把所有各種材料預(yù)計采購成本匯總起來。

(二)直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用(如應(yīng)付福利費)。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。

1.預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

根據(jù)單位產(chǎn)品工時用量標準和預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量計算。工時消耗定額是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。

2.預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

根據(jù)標準工資率和該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)的積來計算。標準工資率通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計時工資時，這是由標準工資總額與標準總工時的商來計算的;當(dāng)采用計件工資時，標準工資率就是單位產(chǎn)品的標準計件工資單價。

3.預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

根據(jù)預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接工資和其他直接費用計提標準的積來計算。

4.預(yù)計直接人工成本

先預(yù)計每種產(chǎn)品耗用直接工資和預(yù)計該種產(chǎn)品計提其他直接費用，算出預(yù)計該種產(chǎn)品直接人工成本。最后將預(yù)計各種產(chǎn)品直接人工成本匯總起來即是預(yù)計企業(yè)直接人工成本的總數(shù)。

(三)制造費用預(yù)算的編制

制造費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。具體編制時，可把制造費用分為變動性制造費用(如間接材料、水電費、維修費等)和固定性制造費用(如管理人員工資、折舊費、辦公費、租賃費等)兩部分內(nèi)容分別編制。

變動性制造費用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進行預(yù)計。如果有標準成本資料，用單位產(chǎn)品的標準成本乘以預(yù)計產(chǎn)量來分配變動性制造費用。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目。

(四)費用預(yù)算的編制

1.管理費用預(yù)算的編制

管理費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。管理費用是為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用，多屬于固定成本，一般以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。針對企業(yè)以往管理費用控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出預(yù)算年度的控制要求。對管理費用可以要求在上一年度的基礎(chǔ)上下降5%，而對于下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求。如，業(yè)務(wù)招待費，可按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉的原則編列;辦公費，根據(jù)有關(guān)的開支標準，參照統(tǒng)計資料，分明細項目計算編列;政工部門的宣傳經(jīng)費，包括學(xué)習(xí)資料、按規(guī)定開支的報刊訂閱費等，根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列等。

2.銷售費用預(yù)算的編制

銷售費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計發(fā)生各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。具體編制時，銷售費用預(yù)算可以分為變動性銷售費用預(yù)算和固定性銷售費用預(yù)算。變動性銷售費用預(yù)算是為了實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售量所需支付變動銷售費用的預(yù)算。預(yù)算要以預(yù)計的銷售量為基礎(chǔ)分費用項目進行確定。固定性銷售費用預(yù)算就是為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售所需支付的固定性銷售費用的預(yù)算。對于固定性銷售費用的確定，需要對上一年度發(fā)生的上述各項費用支出的必要性和效果分析編制，來反映全年預(yù)計水平，或者采用零基預(yù)算法來確定上述各項費用的預(yù)算數(shù)額。

3.財務(wù)費用預(yù)算的編制

財務(wù)費用預(yù)算是為反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。它根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制。

(五)成本費用預(yù)算分析

成本費用預(yù)算指標分析工作是對預(yù)算指標執(zhí)行情況進行剖析，找出相關(guān)因素變動對指標完成的影響程度，從中揭示出影響指標完成的有利因素和不利因素，重點對不利因素進行深入分析，找出原因，提出今后改進成本費用管理的具體措施和方法。

1.成本預(yù)算完成情況分析

(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算完成情況分析

首先，對全部產(chǎn)品的分析，以本年實際成本和本年預(yù)算成本進行比較，確定其實際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本預(yù)算的一般情況。其次，對可比產(chǎn)品的分析，以本年實際成本和本年預(yù)算成本進行比較，確定其實際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率，分析成本降低任務(wù)的完成情況，具體根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定。

(2)直接材料成本的分析

對實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與實際產(chǎn)量下預(yù)算直接材料成本進行比較，計算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。

直接材料用量差異是由于材料實際用量與預(yù)算用量的不同而導(dǎo)致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門的原因，如人工用料的責(zé)任心強弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況等原因。該責(zé)任需要通過具體分析來確定，但主要責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

直接材料價格差異是在實際產(chǎn)量下，由于材料的實際價格與預(yù)算價格的不同而導(dǎo)致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響，較為復(fù)雜，如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等，都可導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任是采購部門。

(3)直接人工成本的分析

對在實際產(chǎn)量下，直接人工實際成本與預(yù)算成本進行比較。可將其差額分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，其主要責(zé)任部門是在生產(chǎn)部門。工資率差異的形成原因有工資制度的變動、工人的升降級、加班等，此差異一般由勞動人事部門對其承擔(dān)責(zé)任。

(4)變動制造費用成本的分析

對實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費用與實際產(chǎn)量下的預(yù)算變動制造費用進行比較。將差額分解為效率差異和耗費差異兩部分。形成的原因是多方面的，其主要責(zé)任部門還是在生產(chǎn)部門。

2.費用預(yù)算完成情況分析

對管理費用、銷售費用及財務(wù)費用的分析，首先應(yīng)以本年實際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素，如人力資源費、科研經(jīng)費、辦公費、招待費、差旅費等是否突破預(yù)算，如何控制，抓住重點和異常問題重點分析。評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用項目支出的方法。

總之，加強成本費用預(yù)算及分析管理工作，是加速生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中競爭力的重要手段。對改善成本費用管理，促進降低成本費用有著重要意義，有利于推動和促進企業(yè)進一步提高科學(xué)技術(shù)水平及經(jīng)營管理水平。

參考文獻:

[1] 孫茂竹.管理會計學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2006.

[2] 馬艷秋.成本費用內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2007，(5).

[3] 李占琳.淺談企業(yè)內(nèi)部建立成本費用預(yù)算制度提高成本費用管理新水平[J].煤礦現(xiàn)代化，2005，(2).