持有至到期投資利息調整核算模式及例解

[摘 要] 企業會計準則規定:持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。在持有至到期投資的常規核算中，要計算、處理攤余成本、投資收益、利息調整等，尤其是利息調整的計算及賬務處理，形式比較復雜。本文在總結其內在核算原理的基礎上，先介紹其簡練的核算模式，然后再舉例應用。

[關鍵詞] 持有至到期;投資;利息;調整;核算;模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 16. 010

[中圖分類號]F231 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)16- 0027 - 03

一、核算模式

核算原理:

1.每期利息調整=本期投資收益-本期應收(或應計)利息。

2.計算出的利息調整若為正值，則計入借方;若為負值，則計入貸方。

該核算模式可以用表1表示(假如投資期n=5)。

說明:

(1)設票面利率為i，票面價值為P， 投資期為n，則每期應收(或應計)利息I=P×i， 每期現金流入為每期應收利息，最后一期為應收利息與本金之和 。

(2)實際利率為R，即為投資的內含報酬率，可采用逐次測試、內插法求出;也可利用Excel提供的函數IRR來計算。

(3)初始確認金額=取得時的公允價值+相關費用。

(4)每期投資收益=本期期初攤余成本×實際利率R。

(5)每期期末攤余成本=本期期初攤余成本+本期投資收益-本期現金流入。

(6)期初攤余成本，除第一期等于初始確認金額外，其余各期均等于上期期末攤余成本。

(7)值得注意的是:①在實際利率足夠精確的情況下，每期投資收益的計算較為簡單，直接按(4)計算即可;②在實際利率不夠精確的情況下，最后一期投資收益=本期現金流入-本期期初攤余成本，倒擠以調整因實際利率的近似計算而造成的前幾期投資收益和攤余成本的計算差額。本文以實際利率足夠精確為前提進行探討。

(8)①分期付息時，B為“應收利息”，計入“應收利息”科目;②到期一次還本付息時，B為“應計利息”，計入“持有至到期投資——應計利息”科目。

(9)在最后一行分別計算應收或應計利息、現金流入、投資收益和利息調整4項各自的總額，方便檢查核對。

賬務處理:

(1)購入時，

借:持有至到期投資——成本貸:銀行存款借或貸:持有至到期投資——利息調整(可倒擠)

(2)每期期末，

借:應收利息(或持有至到期投資——應計利息)貸:投資收益借或貸:持有至到期投資——利息調整(法1:倒擠;法2:據計算結果，正為借，負為貸)

借:銀行存款 貸:應收利息(或持有至到期投資——應計利息)(用于:分期付息的每一期期末和到期一次付息的最后一期期末)

(3)投資到期，

借:銀行存款貸:持有至到期投資——成本

二、舉例應用

[例1]某公司屬一般企業，2007年1月1日，支付價款800萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司發行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5.60%，按年支付利息，本金最后一次支付。不考慮所得稅、減值損失等因素。

1. 計算結果見表2。