基建項(xiàng)目審計(jì)切莫“霧里看花”

近年來，隨著中央擴(kuò)大內(nèi)需投資項(xiàng)目的啟動(dòng)，政府投資性工程建設(shè)項(xiàng)目越來越多，建設(shè)規(guī)模越來越大，全國(guó)上下到處呈現(xiàn)出一派熱火朝天的建設(shè)場(chǎng)面。但其背后，也隱現(xiàn)出一些令人擔(dān)憂的現(xiàn)象，有的地方雖然政府每年都投入大量資金用于工程基本建設(shè)，但投資產(chǎn)生的效益卻不盡人意，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象較重;有的地方一味貪大求全，工程建設(shè)質(zhì)量卻被忽視了，以至于新修道路尚未竣工驗(yàn)收，部分路段就出現(xiàn)龜裂、下沉現(xiàn)象，水庫漏水、江河潰壩也屢見不鮮。如何確保中央擴(kuò)大內(nèi)需建設(shè)資金發(fā)揮應(yīng)有的效益?如何有效地控制工程造價(jià)，減少損失浪費(fèi)?審計(jì)人員在進(jìn)行基建決算審計(jì)時(shí)，一定要擦亮眼睛，緊盯“四個(gè)不規(guī)范”，把好“三關(guān)”，切莫“霧里看花”、馬虎了事。

一、擴(kuò)內(nèi)需項(xiàng)目存在“四個(gè)不規(guī)范”

擴(kuò)大內(nèi)需政府投資建設(shè)項(xiàng)目由于搶時(shí)間、爭(zhēng)進(jìn)度、前期調(diào)研和論證工作不夠充分等各種原因，有些項(xiàng)目在實(shí)施過程中容易出現(xiàn)“四個(gè)不規(guī)范”問題。

1.招投標(biāo)管理不規(guī)范。工程招投標(biāo)是工程建設(shè)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，確定勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要材料設(shè)施供應(yīng)單位，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方的巨大經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作。表現(xiàn)為:一是肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)。有的地方由于行政干預(yù)較多，相當(dāng)一部分建設(shè)單位業(yè)主往往以時(shí)間緊、任務(wù)重、壓力大為由，該公開招標(biāo)的項(xiàng)目未按正常程序辦理，或以會(huì)議決定代替招標(biāo)、以會(huì)議紀(jì)要肢解工程，規(guī)避關(guān)于工程項(xiàng)目達(dá)到一定金額必須進(jìn)行公開招標(biāo)的規(guī)定，將工程項(xiàng)目分拆到招標(biāo)限額以下，化整為零，直接發(fā)包。尤其是排水溝、擋土墻等附屬設(shè)施，即使金額再大，也不發(fā)包，而是指定施工單位。二是掛靠多家企業(yè)謀求中標(biāo)。一些包工頭為謀取中標(biāo)，到處掛靠施工企業(yè)，有的掛靠十幾家甚至幾十家單位進(jìn)行投標(biāo)報(bào)名，使得入圍單位實(shí)際上大部分是一個(gè)人進(jìn)行投標(biāo)，人為抬高中標(biāo)價(jià)格。三是相互串聯(lián)進(jìn)行圍標(biāo)。一些包工頭聯(lián)絡(luò)關(guān)系較好的幾個(gè)包工頭，組成圍標(biāo)團(tuán)伙，串通并提高報(bào)價(jià)圍標(biāo)，這次你中標(biāo)，下次我中標(biāo)，輪流坐莊，坑害國(guó)家和集體利益。四是照顧關(guān)系虛假招標(biāo)。為了照顧特定關(guān)系人，有的業(yè)主根據(jù)意向單位情況，人為設(shè)置條件，使意向單位中標(biāo)。還有的業(yè)主找各種理由，把本應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目，以邀請(qǐng)招標(biāo)取代公開招標(biāo)。

2.施工管理不規(guī)范。一是合同內(nèi)容不夠全面。有些業(yè)主對(duì)合同重視不夠，合同條款不嚴(yán)肅、不規(guī)范，沒有按照國(guó)家規(guī)定的合同范本要求簽訂合同。甚至出現(xiàn)有的合同只商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款，造成合同對(duì)工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多“鉆空子”的地方，引起工程造價(jià)高估冒算，增加結(jié)算造價(jià)。有的合同規(guī)定的工程價(jià)款質(zhì)量保證金明顯低于國(guó)家規(guī)定。二是施工監(jiān)理不能到位。有的業(yè)主為了省事，常常不進(jìn)行監(jiān)理單位招標(biāo)，而是直接由業(yè)主或施工單位指定一個(gè)價(jià)格便宜或與之關(guān)系密切的監(jiān)理，應(yīng)付了事，起不到監(jiān)理效果。有的監(jiān)理人員受利益驅(qū)動(dòng)，身兼數(shù)個(gè)工地的監(jiān)理，常常不到施工現(xiàn)場(chǎng)，無法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。有的監(jiān)理人員責(zé)任心不強(qiáng)、或業(yè)務(wù)能力較差，關(guān)鍵部位的監(jiān)理到不了位，達(dá)不到事前、事中質(zhì)量控制的效果。有的監(jiān)理受金錢利益誘惑，把關(guān)不嚴(yán)，隨意簽證，致使施工單位在隱蔽工程中大張旗鼓虛增工程量，增加審計(jì)難度。三是建筑用材不太合格。有的高速公路建設(shè)施工單位往往對(duì)建筑施工用的主要材料虛報(bào)價(jià)格，以次充好，偷工減料，既增加了工程造價(jià)，又極易造成“豆腐渣工程”。

3.簽證管理不規(guī)范。部分建設(shè)項(xiàng)目由于預(yù)算不細(xì)化、漏項(xiàng)較多，以致項(xiàng)目在實(shí)施過程中經(jīng)常變更設(shè)計(jì)、反復(fù)拆補(bǔ)，造成施工中途經(jīng)常增加工程量簽證。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程量簽證普遍存在“四不”現(xiàn)象:一是只簽增不簽減。施工單位往往對(duì)增加的內(nèi)容要求簽證另計(jì)，對(duì)減少的內(nèi)容就不去簽證核減;材料價(jià)差也只按定額簽證調(diào)增部分，而不按市價(jià)扣除調(diào)減部分。虛增建筑成本，抬高工程造價(jià)。二是簽證手續(xù)不完備。有的簽證只有施工單位和監(jiān)理簽字，而沒有業(yè)主的簽字，手續(xù)不全，無法認(rèn)定。三是簽證內(nèi)容不全面。有的簽證內(nèi)容不全，有量無價(jià)，只對(duì)工程量進(jìn)行了簽證，未對(duì)價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，給審計(jì)增加難度。四是簽證時(shí)間不及時(shí)。有的施工單位沒有現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)簽證，而是在工程全部完工后，拿一疊簽證單去找甲方和監(jiān)理一次性補(bǔ)簽。因時(shí)間較長(zhǎng)，極易造成少做多簽、重復(fù)簽證、未做照簽等現(xiàn)象。

4.工程結(jié)算不規(guī)范。高套定額、高估冒算、多計(jì)重計(jì)工程量、在隱蔽工程上做手腳，是工程結(jié)算中經(jīng)常遇到的問題。工程結(jié)算常常出現(xiàn)“四個(gè)錯(cuò)誤”:一是錯(cuò)誤套用定額。錯(cuò)套定額是工程造價(jià)不真實(shí)的一個(gè)重要原因。由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價(jià)及費(fèi)率差異較大，施工單位往往套用對(duì)自己有利但與實(shí)情不符的定額，高套定額，增加工程量。二是錯(cuò)誤換算定額。當(dāng)使用的材料單價(jià)比定額價(jià)低時(shí)，該換算的不換算，存在“審漏就賺”、“審出就減”的心理。三是錯(cuò)誤重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工程很有可能被重復(fù)套用一次子目，從而多計(jì)工程量。四是錯(cuò)誤選用綜合子目和單項(xiàng)子目。有的施工單位在竣工結(jié)算時(shí)，往往把綜合子目分解套用單項(xiàng)子目，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項(xiàng)子目，合并套用綜合子目的情況。

二、擴(kuò)內(nèi)需項(xiàng)目審計(jì)要重點(diǎn)把好“三關(guān)”

如何審計(jì)好來之不易的擴(kuò)大內(nèi)需建設(shè)資金?如何有效地控制工程造價(jià)，減少損失浪費(fèi)，謀求最大投資效益?如何遏制工程腐敗，強(qiáng)化建筑領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理?審計(jì)人員審計(jì)時(shí)一定要擦亮眼睛，重點(diǎn)把好“三關(guān)”，切莫“霧里看花”。

1.把好“前期工作”的審核關(guān)，強(qiáng)化“源頭”控制。

一要審核報(bào)批手續(xù)。要認(rèn)真審核項(xiàng)目是否按照國(guó)家規(guī)定的審批權(quán)限，履行了報(bào)批手續(xù)，有無未批先建、報(bào)少建多、越權(quán)審批等現(xiàn)象。二要審核招標(biāo)文件。審核項(xiàng)目是否按照規(guī)定對(duì)設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位和質(zhì)監(jiān)單位的確定，進(jìn)行了招投標(biāo)。是否肢解項(xiàng)目，化整為零，規(guī)避招投標(biāo)。投標(biāo)書是否變相壓價(jià)。要審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。三要審核施工單位資質(zhì)。要認(rèn)真審核施工單位的資質(zhì)是否完備，中標(biāo)人有無掛靠、轉(zhuǎn)包、分包。最簡(jiǎn)單的方法就是，通過將投標(biāo)文件、施工合同上的“銀行賬號(hào)”與實(shí)際收款單位的“銀行賬號(hào)”進(jìn)行對(duì)比，看看三者是否一致，若不一致則很有可能涉嫌轉(zhuǎn)包。我們?cè)谶M(jìn)行高速公路項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，就利用這種方法，發(fā)現(xiàn)了施工單位轉(zhuǎn)包行為。

2.把好“財(cái)務(wù)支出”的審核關(guān)，強(qiáng)化“經(jīng)費(fèi)”控制。

一要審核資金管理。查看工程建設(shè)資金是否到位，是否專款專用，是否按照工程進(jìn)度付款，尤其是國(guó)債項(xiàng)目，要嚴(yán)格審計(jì)其操作程序和使用范圍，嚴(yán)禁擠占、挪用專項(xiàng)資金和超付工程款。二要審核合同條款。重點(diǎn)審計(jì)與各施工單位簽訂的合同條款，是否完整，合同工程價(jià)款和結(jié)算方式是否明確，施工合同與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。合同中對(duì)新增項(xiàng)目的結(jié)算是否符合規(guī)定。三要審核規(guī)費(fèi)繳納。要審核土地使用費(fèi)和國(guó)家規(guī)定的稅費(fèi)是否按照相關(guān)規(guī)定足額上繳。建設(shè)單位項(xiàng)目管理費(fèi)是否超支，有無不合規(guī)的列支項(xiàng)目等。

3.把好“工程決算”的審核關(guān)，強(qiáng)化“造價(jià)”控制。

一要審核材料價(jià)差。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材料差價(jià)部分，要注意材料差價(jià)的系數(shù)的變化和材料差價(jià)計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材料差價(jià)系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)，以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)于那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料，直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)。特別要對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度，如果招標(biāo)文件和施工合同約定材料單價(jià)不可調(diào)，則必須按照投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行。二要審核套用定額。審計(jì)定額的選擇、規(guī)格種類、單項(xiàng)子目和綜合子目、換算等，與各分項(xiàng)工程的特征是否一致。著重審核替換是否合理，有無高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。比如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。三要審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。查看合同規(guī)定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際取費(fèi)是否一致，核實(shí)工程建設(shè)安裝費(fèi)用是否按照合同規(guī)定支付施工單位，有無多列、少列或錯(cuò)列現(xiàn)象。重點(diǎn)審核各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)是否符合相關(guān)的新聞公報(bào)規(guī)定，取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別、施工企業(yè)的資質(zhì)一致，費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計(jì)算等問題。四要審核施工簽證。要認(rèn)真審查反映工程進(jìn)展的施工日志、監(jiān)理日志和會(huì)議記錄，從源頭掌握設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程量簽證的真實(shí)性與合理性。對(duì)那些有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)管理規(guī)定，盲目簽證的，或與施工單位沆瀣一氣，虛假簽證的，在堅(jiān)決核減的同時(shí)，還要移交有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查處理。同時(shí)要建立“現(xiàn)場(chǎng)會(huì)簽”簽證制度:變更設(shè)計(jì)簽證，必須有甲方駐工地代表、施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)代表、監(jiān)理單位代表的三方現(xiàn)場(chǎng)簽字，手續(xù)齊全方可生效。對(duì)簽證項(xiàng)目、內(nèi)容、數(shù)量和金額也要完整清楚。五要審核工程量。要結(jié)合設(shè)計(jì)施工圖紙，嚴(yán)格按照建筑工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行審核。對(duì)多計(jì)、重計(jì)工程量以及“只計(jì)增項(xiàng)不計(jì)減項(xiàng)”、或“少計(jì)減項(xiàng)”等較為普遍的問題，審計(jì)人員一定要深入工程現(xiàn)場(chǎng)，測(cè)量、核對(duì)，直到查清查實(shí)為止。

(作者單位:廣東省高速公路發(fā)展股份有限公司、青原區(qū)審計(jì)局)