會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真分析

摘 要: 21世紀(jì)之初在美國發(fā)生的大規(guī)模上市公司財(cái)務(wù)丑聞案，令人意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息的重要性。而在我國，隨著國企改革的進(jìn)一步推進(jìn)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題愈來愈突出，主要表現(xiàn)在虛假性、不充分性和不及時(shí)性。這些有意無意的造假行為，已嚴(yán)重影響到我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了各信息使用者的利益。

關(guān)鍵詞: 國有企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 倫理道德建設(shè)

會(huì)計(jì)信息失真，近年來一直困擾著我國的經(jīng)濟(jì)學(xué)界，嚴(yán)重阻礙了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。為此，我國采取了健全會(huì)計(jì)法規(guī)的思路，從1999年的《會(huì)計(jì)法》、2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，到2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系處于不斷完善之中。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象并未隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)的健全而得到強(qiáng)有力的抑制。按照林毅夫等(1997)的觀點(diǎn)，充分信息是國有企業(yè)進(jìn)行改革的關(guān)鍵之一，所以研究國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與相關(guān)的國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的畸形性問題就十分有必要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。杜興強(qiáng)(2003)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息從來就不是只具有“技術(shù)性”的一維屬性。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性(Zeff，1978)，企業(yè)以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體提供的會(huì)計(jì)信息將直接或間接影響到社會(huì)資源的分配。

為此，單純從會(huì)計(jì)的技術(shù)層面上進(jìn)行改革，而忽視影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的其他因素，并不能夠取得理想的效果。

一、國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)信息失真的基本含義。

所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息全面、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真實(shí)地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的內(nèi)容，那么相對(duì)應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致。會(huì)計(jì)信息失真包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對(duì)于事實(shí)不完整、不充分。1999年11月1日《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》發(fā)表評(píng)論員文章指出:“……目前假帳泛濫、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂，嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。”會(huì)計(jì)信息失真的類型主要有三種:①規(guī)則性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身的缺陷造成的會(huì)計(jì)信息失真，其主要原因是知識(shí)的相對(duì)性和人的有限認(rèn)知理性;②行為性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是無意而為之;③違規(guī)性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人違背會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是有意而為之。每個(gè)組織的規(guī)則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過會(huì)計(jì)制度的完善和提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)得到治理，而違規(guī)性失真是由于會(huì)計(jì)主體的故意行為，本文概述的國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況主要屬于這種失真類型。

2.國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀。

這次金融危機(jī)，就可以說是會(huì)計(jì)管理的問題，會(huì)計(jì)的未來預(yù)測(cè)能力差，在出臺(tái)衍生工具對(duì)公司的收益風(fēng)險(xiǎn)上沒有作充足的評(píng)判，這就是會(huì)計(jì)的缺陷。在美國次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)之前，其實(shí)公司的會(huì)計(jì)應(yīng)該可以對(duì)次級(jí)債發(fā)放產(chǎn)生的資金流向與風(fēng)險(xiǎn)有很好的預(yù)測(cè)性，但是這次幾大有名的金融公司、保險(xiǎn)公司、投資公司卻沒有在他們的會(huì)計(jì)信息上發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)，而草率地實(shí)行了次級(jí)債的打包發(fā)行，這就反映了會(huì)計(jì)信息的重要性。如果之前就能很好地預(yù)測(cè)公司的收入和風(fēng)險(xiǎn)，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就不存在以后的公司財(cái)務(wù)困難以致爆發(fā)金融危機(jī)了。所以，金融危機(jī)告訴我們，會(huì)計(jì)信息失真有著極其嚴(yán)重的后果，必須加以防范。

3.行政代理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真造成產(chǎn)權(quán)畸形性的影響。

首先，由于締約的非自愿性，決定了初始委托方缺乏對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的動(dòng)力，原因在于初始委托方缺乏排他性的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)作為締約的前提，因此無法直接擁有(雖然可以通過再分配獲得)企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，所以在和管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)博弈中處于劣勢(shì)。

其次，政府官員雖擁有委托權(quán)，但其非利益主體的特征不能夠擁有國有企業(yè)的剩余索取權(quán)，那么其委托權(quán)就演變?yōu)橐环N廉價(jià)投票權(quán)，無法保證其與國有企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈的基本動(dòng)力;而且更糟糕的情況在于，由于可能孳生政府官員和國有企業(yè)管理當(dāng)局合謀或政府官員創(chuàng)租、管理當(dāng)局尋租的現(xiàn)象，不合格的政府官員擁有剩余控制權(quán)就成為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)畸形性的“催化劑”，因?yàn)檎賳T與管理當(dāng)局的合謀等不當(dāng)行為需要最終必將落腳到通過會(huì)計(jì)信息加以掩飾。

再次，由于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的多元化，甚至盈利不是企業(yè)最主要的目標(biāo)，這使得國有企業(yè)的業(yè)績?nèi)狈σ粋€(gè)基本的、可比性的評(píng)價(jià)體系，那么若最終國有企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，就無法確切地判斷到底是政策導(dǎo)致的虧損還是因管理當(dāng)局自身的經(jīng)營不善所導(dǎo)致，這為國有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的畸形性埋下了“隱患”。當(dāng)國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者彼此利害關(guān)系尚未確立、因會(huì)計(jì)信息而受益或受損的環(huán)境和機(jī)制遠(yuǎn)未形成，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)又如何能夠有效地進(jìn)行界定?

最后，值得注意的是，國有企業(yè)的層層代理將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的傳遞的逆向性，這個(gè)過程中會(huì)計(jì)信息將層層過濾，因此無法排除政府官員迫于“政績”而進(jìn)行的“粉飾”，這也增加了國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

二、加強(qiáng)利益相關(guān)者的倫理道德建設(shè)

1.建立以“誠信”為核心的新的市場(chǎng)道德體系。

當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度迫切需要建立一套新的道德體系，它要求人人承擔(dān)遵守諾言的義務(wù)和責(zé)任，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這種“擴(kuò)展的秩序”當(dāng)中，企業(yè)只有建立血緣關(guān)系之外的相互信任基礎(chǔ)，才有可能進(jìn)行不斷擴(kuò)大的貿(mào)易和投資。以“誠信”為核心的市場(chǎng)道德體系，可以有效降低交易風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約交易成本，增加交易過程的可預(yù)見性。

2.完善法律法規(guī)，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。

為糾正會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，需要對(duì)道德自由空間進(jìn)行恢復(fù)或更新，其中有效的手段之一便是加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)和強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本，使當(dāng)事人，尤其是會(huì)計(jì)行為主體，在對(duì)不合理行為進(jìn)行權(quán)衡時(shí)，慎重考慮不合理行為的代價(jià)。

3.規(guī)范政府行為，當(dāng)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的裁判員。

政府在履行監(jiān)督管理職能時(shí)，應(yīng)遵循市場(chǎng)規(guī)則，多采取間接手段，不直接干預(yù);政企應(yīng)分開，理順政府、企業(yè)、社會(huì)之間的關(guān)系;積極探索有效的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管方式等。政府減少對(duì)企業(yè)的不合理壓力，也就減少了企業(yè)為應(yīng)付這些壓力而發(fā)生的不合理的會(huì)計(jì)行為。

4.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范體系，保證會(huì)計(jì)行為合理化。

我們應(yīng)完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。為了使職業(yè)道德規(guī)范發(fā)揮它應(yīng)有的作用，必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，包括建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄等。

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(作者系安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2009屆碩士研究生)