我國推行現代風險導向審計存在的問題和對策

為了從根本上提高國內審計人員評估風險、發現舞弊的能力，促進審計準則的國際趨同，中國注冊會計師協會借鑒最新國際審計準則的有關內容對我國的獨立審計準則進行了修訂，已于2006年初頒布并將于2007年1月1日施行。這次修訂的最大變化和核心內容就是啟用新的審計風險模型。新審計風險模型有著顯著的進步，對注冊會計師的要求更高更嚴?，F代風險導向審計風險模型表述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險(IAASC，2003)。新風險準則及模型強調從宏觀層面上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序，以控制檢查風險，并強調無論內部控制是否有效，都要對各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計。

一、現代險導向審計應用中存在的問題

雖然開展現代風險導向審計勢在必行，但現代風險導向審計對于我國畢竟是新生事物，要循序漸進，通過實踐逐步摸索和完善。

(一)審計信息系統建設不夠完善

現代風險導向審計要求審計師首先執行風險評估程序，取得對客戶的整體戰略和經營環境充分的了解，再針對風險不同的客戶和客戶不同的風險領域，制定出個性化的審計程序。審計過程中，恰當的職業判斷是審計師的工作靈魂，而這一切則來自于對客戶信息的豐富收集。因此，建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關的眾多信息是現代風險導向審計的一個必然要求。然而，現階段我國很多企業的公司治理結構和內部控制還不夠完善，會計信息失真還很嚴重，企業信用體系還沒有完全建立，審計師對行業風險和企業經營風險缺乏足夠了解，信息系統建設還不能滿足審計要求，數據積累嚴重不足，影響了現代風險導向審計方法的實施。

(二)審計師的綜合素質存在差距

現代風險導向審計的產生不僅把賬項基礎審計遠遠拋到了身后，同時也大大超越了制度基礎審計，把企業戰略管理和生產經營囊于其中。因此，除了具備豐富的財務知識、審計理論和實踐經驗，能夠熟練地運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析外，善于運用管理學和經濟學知識，運用系統的戰略觀點，去了解分析企業的宏觀經濟環境和行業發展狀況成為對審計師的基本要求，如今的審計師必須是具有多方面知識的復合型人才。然而，目前我國會計師事務所大多是審計業務和會計業務，缺乏經濟、法律方面等多元化的背景，審計師不了解相關行業，不了解企業的經營狀況，不懂得管理等方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力，這些都成為實施現代風險導向審計方法的障礙。

(三)審計成本與效益的平衡難以把握

作為審計主體，會計師事務所一方面是社會鑒證機構，為公眾利益服務，另一方面作為經濟主體又具有逐利性，追求利潤最大化是其內在的本質屬性，也是會計師事務所的現實生存需要。采用現代風險導向審計，要求審計師的視角更加開闊，關注的范圍趨于擴大，審計取證范圍擴大、難度增加等，這些都導致了審計工作時間和審計成本的增加。在當今市場經濟條件下，國內各會計師事務所又面臨激烈的行業競爭，成本的增加往往難以與收費的提高實現同步，中小會計師事務所生存環境變得更加嚴峻。

(四)審計法律風險偏低

現代風險導向審計是在美國高風險的法律環境下的產物，是社會經濟發展對審計職業提出更高的社會責任的一種表現。在這種情況下，注冊會計師所面臨的審計風險不是下降了，而是更高了。社會對審計師的要求越來越高，這種要求對審計師承擔社會責任已具有足夠的威懾力。如果一旦被法庭認定存在故意欺詐，那么法庭會開出天文數字的懲罰性賠償。而在我國目前的法律制度環境下，即便會計師事務所被起訴，審計師及其所在的事務所更多的是受到經濟處罰，行政和刑事處罰所占比例則非常少，其賠償責任也遠低于國外同行。因此，在較低的法律風險環境下，審計主體會進行自身利益與社會利益、道德風險以及法律風險方面的權衡，有時會不惜違背道德甚至法律，去實現自身利益。

二、在我國推行現代風險導向審計的對策

(一)逐步建立功能強大的數據庫

由于現代風險導向審計需要了解被審計單位的情況和戰略，比如需要知道被審計單位所處行業的狀況，主要競爭對手，自身的戰略以及實現戰略的可能性，這就需要會計師事務所有功能強大的數據庫以滿足審計的需要。從長遠來看，建立功能強大的數據庫是必然趨勢，應結合自身條件，分主次、分階段逐步建立和完善數據庫，并盡量在各個會計師事務所之間實現橫向合作，資源共享，最大限度地實現信息的互通，這是解決問題的根本之道。

(二)合理調整審計人員的知識結構，強化職業道德觀念

注冊會計師要勝任現代風險導向審計的執業要求，不僅要熟悉會計和審計知識，而且要掌握戰略管理、業績評價、薪酬管理等現代管理知識。特別是必須具備與客戶所在行業及企業相關的知識，包括行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策、企業的經營戰略、經營環境、經營風險，等等。因此。需要實現注冊會計師隊伍的優化組合，改變會計師事務所單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備；同時，為提高審計質量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業的審計工作。

我國注冊會計師的職業道德觀念薄弱，最根本的原因就是由于在實踐中約束力不強、檢查監督不力，從而致使一些懷有僥幸心理的注冊會計師置職業道德于不顧，肆意出具虛假、不實報告。因此，強化風險意識是我國實現注冊會計師職業道德建設的根本出路。強化風險意識，首先要對審計人員進行有效的職業道德教育，讓審計人員從思想上轉變，認識到職業道德與審計風險是關系到自身生存發展的大問題。其次，加快對企業、中介機構和審計人員信用檔案的建立，以鼓勵守信守法者，懲罰失信違反者，促進職業道德的遵守和風險意識的深化。另外，健全相關法律法規，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，將產生強大的法律威懾力，無疑也會有助于以強化注冊會計師的風險意識。

(三)實施“強強”聯合，提高競爭力

我國目前存在執業機構數量多、規模小、競爭力不強、承擔審計風險能力較差等問題，面對現代風險導向審計應用后審計成本增加的現狀，以及國際“四大”審計機構在國內形成的強大競爭壓力，積極推動國內會計師事務所的兼并與重組，實現“做大做強”的目標。2007年5月26日，中注協在廣泛征求意見的基礎上，下發了《關于推動會計師事務所做大做強的意見的通知》，進一步明確了國內會計師事務所做大做強和國際化發展的戰略目標，為國內會計師事務所的發展壯大指明了戰略方向。會計師事務所擴大規模，有助于提高綜合競爭能力和對風險的承受能力，有助于確立品牌、提高聲譽以更好地開拓市場，也有助于吸收優秀審計人才，提高審計質量。

(四)嚴格審計風險法律環境，強化審計行業監管措施

一個成熟的法律環境，不僅能夠為審計師提供更好的保護，也意味著能夠產生足夠的震懾作用。面對目前國內會計師事務所較為“寬松”的法律環境，要加強對資本市場訴訟和民事賠償的立法和執法，強化會計師事務所對審計質量應承擔的法律責任，促使審計師主動地去控制審計風險。如取消較多的訴訟前置程序，降低社會公眾的訴訟門檻；構建以民事賠償為主的法律責任體系，加大事務所承擔賠償受害者經濟損失的風險；推行舉證倒置制度，允許集團訴訟等，降低起訴者的訴訟成本，促進訴訟收益的提高。

在行業監管方面，應進一步明確注冊會計師協會的地位，維護其本身的獨立性和權威性，使其更加有效地理順各個利益群體的關系。同時，借鑒國際經驗，加強協會內部監督機構的建設，成立檢查委員會、懲戒委員會以及質量控制委員會等專門機構，完善機制建設，嚴懲弄虛作假行為。