管理會計與財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征比較芻議

[摘 要] 現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)由財務(wù)會計與管理會計兩個子系統(tǒng)組成。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是通過企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定來體現(xiàn)的，而管理會計信息質(zhì)量特征一直被人們所忽視，尚未取得相對一致的看法，本文在探討管理會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，比較其與財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的區(qū)別。

[關(guān)鍵詞] 管理會計;財務(wù)會計;信息質(zhì)量特征

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 007

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07- 0015- 03

一、會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是指為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而要求會計信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會計的基本目標(biāo)就是為使用者提供決策有用的會計信息。會計信息質(zhì)量特征是對會計目標(biāo)的具體化，它主要回答什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。它是會計人員在提供會計信息時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志，是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會計信息必須符合或具備一系列質(zhì)量特征。

在確定會計信息質(zhì)量特征時，要首先考慮會計信息的使用者及其特點。會計信息系統(tǒng)所積累的信息主要是向企業(yè)內(nèi)外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此產(chǎn)生了財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計主要為投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)以及其他的企業(yè)外部使用者提供財務(wù)會計信息，即側(cè)重于為企業(yè)外部關(guān)系人提供信息服務(wù)，發(fā)揮會計信息的社會職能，從而要受企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的制約。其提供信息的質(zhì)量特征一直受到中外會計理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注，已取得相對一致的認(rèn)可。2006年我國財政部對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后，正式對會計信息質(zhì)量提出了8條要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性(含一貫性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。

管理會計信息質(zhì)量特征是與管理會計目標(biāo)聯(lián)系在一起的，是根據(jù)管理會計的目標(biāo)規(guī)定出評估管理會計信息的基本標(biāo)準(zhǔn)，作為管理會計選擇的依據(jù)，是管理會計目標(biāo)同管理會計程序和方法之間的中介。管理會計信息質(zhì)量特征不受會計準(zhǔn)則和會計制度的制約，只服從企業(yè)管理人員的需要。管理會計的目標(biāo)在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，培植和提升企業(yè)的核心競爭力，全面提高企業(yè)的多元化職能管理效能。圍繞這一目標(biāo)，管理會計信息應(yīng)包括戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征和戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征。戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征包括戰(zhàn)略性、競爭性、動態(tài)性、系統(tǒng)性、可持續(xù)性、激勵性;戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性和公允性。

二、財務(wù)會計與管理會計信息質(zhì)量特征的差異比較

(一)準(zhǔn)確性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同

管理會計的準(zhǔn)確性是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。不正確的信息會導(dǎo)致管理當(dāng)局的決策失誤。例如，如果將一份不準(zhǔn)確的有關(guān)客戶過去的付款情況的報告提交給管理當(dāng)局，就將使管理當(dāng)局做出給客戶提供信用的不明智決策。強(qiáng)調(diào)信息的正確性，必須明確信息的正確性和精確性兩個不同的概念。要求提供正確的信息并不意味著要求提供的信息越精確越好，在許多情況下，采用近似的方法，以線性關(guān)系代替非線性關(guān)系、以基于確定性的分析方法代替基于不確定性的分析方法，反而可以取得較好的實踐效果。例如，在制訂生產(chǎn)計劃時，有關(guān)未來銷售的預(yù)測數(shù)據(jù)，比來自過去銷售的精確數(shù)據(jù)更為有用。決策的問題不同，對信息的準(zhǔn)確程度的要求也不同。由于企業(yè)管理中決策問題千差萬別，對管理會計信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)。

而財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性，是指財務(wù)會計提供的信息要能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況及其變動情況，要求財務(wù)會計提供的信息一定要嚴(yán)格按照公認(rèn)會計原則處理。

(二)及時性的定義與特征差別比較

1. 信息及時性的時間標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計信息的及時性特征，主要是指會計核算要講求時效，要及時對原始資料進(jìn)行加工整理，按規(guī)定時間及時編制會計報表并對外報告。其及時性的判斷標(biāo)準(zhǔn)在于是否按規(guī)定的時間予以報告。管理會計信息的及時性特征，是指管理會計必須及時、迅速地為管理當(dāng)局提供可應(yīng)用于規(guī)劃、控制過程的會計信息。企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對諸多的經(jīng)營問題快速地做出決策和處理。因而，管理會計信息及時性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是能否根據(jù)管理的需要適時提供信息，而不是按照規(guī)定的時限定期地提供信息。

2. 信息及時性的優(yōu)先地位不同。財務(wù)會計中，信息的及時性是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的及時反映，是以預(yù)先確定的編報日期為標(biāo)準(zhǔn)的，所報告的信息的精確性有特定的標(biāo)準(zhǔn)，不得以及時性為由偏離預(yù)先設(shè)定的精確性標(biāo)準(zhǔn)或犧牲信息的完備性與精確性。而管理會計的及時性是指管理會計必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時的、迅速的信息。只有及時的信息才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策。在需要信息時，速度往往高于精確。信息獲得速度越快，則經(jīng)理人員越能迅速解決問題。經(jīng)理人員往往寧愿以犧牲部分精確性換取信息的立即可用。因此，在管理會計上，估計值或近似值可能比精確的信息更為有用，當(dāng)及時性與精確性發(fā)生沖突時，精確性往往會給及時性讓路。

(三)戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征

管理會計信息質(zhì)量特征還應(yīng)具備戰(zhàn)略層面的要求，這是有別于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的一大特色。

戰(zhàn)略性就是指管理會計所提供的信息能夠反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的導(dǎo)引。一方面借助管理會計這一信息系統(tǒng)來評價企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略的科學(xué)性、有效性和適應(yīng)性，另一方面通過管理會計參與決策職能的發(fā)揮來擬定企業(yè)對內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展變化的新戰(zhàn)略。

競爭性是指管理會計所提供的信息應(yīng)能對企業(yè)核心競爭力的培植與提升有所裨益。企業(yè)核心競爭力的培植與提升是一項長期性的系統(tǒng)工程，需要多方面的充分挖潛與創(chuàng)新精神的高度滲透方能實現(xiàn)?？梢哉f，管理會計在企業(yè)核心競爭力的培植與提升中是非常重要的，將大有所為。究其原因，主要是決定于管理會計在提供信息、參與決策方面所獨具的比較優(yōu)勢，即能夠提供頗具競爭性的信息。

動態(tài)性是指管理會計所提供的信息要具備動態(tài)化屬性并要求管理會計本身能夠動態(tài)地提供信息?，F(xiàn)代社會是一個以變化為永恒主題的世界，企業(yè)要適應(yīng)動態(tài)環(huán)境就必須也“動”起來，企業(yè)各個方面各項職能都必須有動態(tài)理念，當(dāng)然管理會計及其信息也不例外。緣于“動態(tài)化”所產(chǎn)生的問題只能通過“動態(tài)化”的方式來解決，“動”得越快越妙就越有成效。

系統(tǒng)性是指管理會計所提供的信息要有層次性、整體性、協(xié)調(diào)性和開放性。對管理會計信息的系統(tǒng)性要求主要是基于信息論的思維而形成的，在充滿激烈競爭的環(huán)境下，企業(yè)所需要的信息相當(dāng)龐大，既包括自我經(jīng)營發(fā)展的信息，又包括競爭對手的有關(guān)信息以及行業(yè)的乃至整個社會的相關(guān)信息，客觀要求系統(tǒng)性約束。

可持續(xù)性是指管理會計所提供的信息要能反映并預(yù)測出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。這一問題我們可以從管理會計的新領(lǐng)域予以理解。比如環(huán)境會計、人力資源會計和社會責(zé)任會計，這些管理會計的新領(lǐng)域無不從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，大的方面說是實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，小的方面將是為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而管理會計在提供信息時要特別突出信息的可持續(xù)性特征。

激勵性是說管理會計信息要能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。“以人為本”的管理理念現(xiàn)已逐步深入到宏微觀管理實踐當(dāng)中，管理會計也應(yīng)將這一新理念引入其中。比如成本管理、預(yù)算管理的全員參與性，分權(quán)管理以及行為科學(xué)理論融會管理會計的創(chuàng)新性發(fā)展，都在很大程度上表明了對“人”這一因素的高度重視，當(dāng)然激勵正是“以人為本”管理理念的目標(biāo)追求?？梢姡钚砸矐?yīng)成為新經(jīng)濟(jì)條件下管理會計信息的重要戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征。

三、財務(wù)會計和管理會計信息質(zhì)量特征在實際中的融合

從根本上說，會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計各自所提供的信息進(jìn)一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。

從本質(zhì)上來說，管理會計與財務(wù)會計的根本目的是一致的，盡管管理會計、財務(wù)會計分別對企業(yè)內(nèi)部和外部提供信息，但最終目標(biāo)都是為了使企業(yè)能夠獲得最大利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，管理會計正在以各種方式積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，將會計核算推向會計管理。從實踐角度看，管理會計以制定各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營決策、幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項決策方案的落實，而且有利于企業(yè)在總體上兼顧企業(yè)長期、中期和短期利益的最佳化運行。

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