淺議信用銷售額度管理

[摘 要] 信用銷售作為一種銷售模式，在提高產品銷量、擴大市場占有率、加速資金周轉方面具有積極的作用。信用額度的管理是企業信用風險管理的重要手段。本文就如何確定合理的信用銷售額度及信用額度在日常業務中的管理和控制提出了自己的意見和建議。

[關鍵詞] 信用銷售;信用額度;控制和管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 021

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07- 0045- 03

當前，受世界金融危機的沖擊，我國經濟發展面臨嚴峻挑戰，擴大內需、促進消費、保持經濟平穩較快發展成為宏觀調控的首要任務。2009年3月3日，國家五部委聯合發布《關于推動信用銷售健康發展的意見》(商秩發〔2009〕88號)，提出把信用銷售作為擴大內需、保證經濟增長的重要途徑，要求各地采取切實有力的措施，積極予以推動。

信用銷售作為一種銷售模式，在提高產品銷量、擴大市場占有率、加速資金周轉方面具有積極的作用。但是也不能忽視其存在的風險。大量的信用銷售占用了企業的流動資金，如果管理不善，可能導致企業資金鏈斷裂的風險。因此，企業如何確定合理的信用銷售額度，并加強對信用額度的管理，成為企業信用管理的重中之重。

一、合理的信用銷售額度的確定

合理的信用銷售額度可以讓企業在低風險的狀態下，提高產品銷量，擴大市場占有率。在全球金融危機的背景下，企業要生存下去，就要有充裕的資金來保證。

企業進行生產的目的是實現利潤最大化，在經濟分析中，利潤最大化的原則是邊際收益等于邊際成本。如果邊際收益大于邊際成本，表明企業每多生產一單位產品所增加的收益大于生產這一單位所增加的成本，這時，企業增加生產是有利的，反之，就會造成虧損，企業必然要減少產量。在圖1中，當產量達到Q時，邊際收益等于邊際成本，總收益最大。因此企業要根據這一原則來確定自己的年度計劃產量。

企業根據計劃年度產量×價格就可以得到計劃年度銷售額(假設企業只生產一種產品)。預測計劃年度的合理信用銷售額度，首先要預測計劃年度現金流出量，具體公式如下:

(1)計劃年度現金需要量=采購材料的現金支出(含增值稅)+工資支出+各種費用(制造費用、管理費用、財務費用、營業費用)的現金支出+償還的應付款項+繳納的稅金+投資支出+股利支出-期初現金余額-以前年度應收賬款收回-以前年度應收票據收回-長期資本籌資現金收入-固定資產清理收入。其中，預計以前年度應收賬款收回金額是通過賬齡分析后的余額乘以預計可收回比例來確定的。據美國商法聯盟商賬追收部各會員的綜合經驗調查數據顯示:一個月左右的應收賬款，預計可以收回93.8%;半年左右的，預計可以收回57.8%;兩年左右的，預計只能收回13.5%。

計劃年度現金需要量是企業要維持正常的生產經營所需要的現金流量，如果企業銷售收入流入的現金流量低于現金需要量，那么企業就有可能陷入資金鏈斷裂的危機中。

(2)企業計劃年度信用銷售的額度=計劃年度銷售額(含增值稅)-計劃年度現金需要量。

二、信用銷售額度的控制和管理

1. 信用額度的下達

信用額度下達方式，企業可以視自身不同情況分為按年下達、按季下達或按月下達，也可以按銷售旺季、淡季分別下達。為了加強信用額度的使用管理，隨時掌握信用額度的使用情況，在賬簿中能夠反映信用額度的計劃數和使用情況，建議增加“信用額度”科目，下設“信用額度總數”和“信用額度可使用數”兩個明細科目。這兩個科目是一借一貸，不會對會計報表的數據產生影響?！靶庞妙~度總數”科目用來控制總額度;“信用額度可使用數”科目設置項目輔助核算，項目可以按企業的不同需求來設置，比如企業需要各季度的信用額度使用情況，可以把項目設置成第一季度、第二季度、第三季度，第四季度信用額度支出;可以按產品的不同來設置，適銷對路的產品可以要求現銷，滯銷的產品可以增加信用額度;可以按不同的部門來設置，比如企業在全國各地設有分部的，可按分部的不同信用額度來設置項目，這樣就可以了解各部門的額度使用情況。

例1:甲公司是一般納稅人，2009年度計劃信用額度為200萬元，于年初一次性下達，填制記賬憑證(見圖2)

2. 信用額度的使用和控制

為了加強信用額度的使用管理，防范超額度情況的發生，我們必須要求會計信息系統能夠對超計劃的信用銷售發出警告，為了實現上述目標，我們要使用預算控制系統，如圖3所示。

當企業發生信用銷售時，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金”，同時借記“信用額度——信用額度可使用數”，貸記“信用額度——信用額度總數”，科目“信用額度——信用額度可使用數”的輔助項目“信用銷售額度支出”貸方反映計提的信用額度，借方反映已使用的信用額度，貸方余額反映剩余的信用額度，通過預算控制系統對該項目進行控制，如果該企業信用額度超過預算數200萬元，系統會提示該項目已經超過預算數，不可支出，從而達到控制信用額度的目的(如圖4所示)。

通過項目明細賬來查詢信用額度的使用和結余情況(如圖5所示)，可以使企業決策者和有關部門對信用額度的使用和結余情況一目了然，從而制定出正確的信用政策。

主要參考文獻

[1]梁小民. 西方經濟學教程[M].北京:中國統計出版社，2001.

[2]牛彥秀，劉媛媛.財務管理[M].北京:經濟科學出版社，2006.