基于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因理論的戰(zhàn)略成本管理策略

[摘 要] 本文基于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因理論，詳細(xì)分析了企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、學(xué)習(xí)、技術(shù)和廠址等戰(zhàn)略性成本驅(qū)動(dòng)因素的內(nèi)涵和相應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理策略;指出應(yīng)從全局與長(zhǎng)期的角度規(guī)劃好結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，尋求戰(zhàn)略性的成本降低途徑，避免經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)規(guī)模;業(yè)務(wù)范圍;學(xué)習(xí);技術(shù);廠址;戰(zhàn)略成本管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 19. 018

[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)19 - 0043- 02

1 引 言

經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生深刻的影響。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品漲價(jià)來(lái)消化成本的上升，照樣能夠贏利并生存下去;但是，經(jīng)濟(jì)一旦陷入衰退時(shí)期，企業(yè)的成本壓力就會(huì)集中爆發(fā)出來(lái):一方面，需求的快速下滑使企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格被迫下降;另一方面，高企的成本短期內(nèi)難以消化，于是就出現(xiàn)了大批企業(yè)倒閉的景象。從成本的角度分析產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，主要是因?yàn)檫@些企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理思維，它們只注重日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本節(jié)約和控制，忽視了從全局與長(zhǎng)期的角度尋求戰(zhàn)略成本降低。本文試圖以成本動(dòng)因理論的分析為基礎(chǔ)，來(lái)闡述戰(zhàn)略成本降低的主要途徑，從而減少宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展所產(chǎn)生的威脅。

成本動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，也就是成本驅(qū)動(dòng)因素。成本動(dòng)因按照涉及的層次和領(lǐng)域，可分為執(zhí)行性成本動(dòng)因和結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因兩類。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，屬于日常的成本控制范疇。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和行為產(chǎn)生長(zhǎng)期影響的成本驅(qū)動(dòng)因素，如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、學(xué)習(xí)、技術(shù)和廠址等，屬于戰(zhàn)略性成本動(dòng)因范疇。其特點(diǎn)是在企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就已經(jīng)被確定， 構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的約束性成本，不僅決定了企業(yè)成本的高低，也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生重要的影響。成本動(dòng)因分析特別是結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析對(duì)企業(yè)成本管理具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義，它改變了過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)只重視作業(yè)成本動(dòng)因的管理模式，認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的決定作用。因此，探究驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的長(zhǎng)期因素，識(shí)別每種作業(yè)項(xiàng)目的成本動(dòng)因，能夠幫助我們認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略成本的形成原因和決定因素，為尋找戰(zhàn)略成本降低的途徑、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供有力支持。

2企業(yè)規(guī)模動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理策略

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是一個(gè)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，它主要通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)成本施加影響。這種影響包括兩個(gè)方面:一種情況是當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，企業(yè)可以提高作業(yè)效率，或者因業(yè)務(wù)量擴(kuò)大而使單位產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀緶p少，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到大大提高;另一種情況是當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，固定成本加大，單位產(chǎn)品成本并未因產(chǎn)量的增加而降低，而由于生產(chǎn)的復(fù)雜性及管理成本的提高，而使企業(yè)效益下降。前者形成遞增的規(guī)模收益，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，即所謂的規(guī)模經(jīng)濟(jì);后者形成遞減的規(guī)模收益，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生消極的影響，即所謂的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。因此，規(guī)模的戰(zhàn)略選擇是要找出臨界點(diǎn)，努力達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，限制或消除規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。

取得相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)選擇規(guī)模戰(zhàn)略時(shí)必須要考慮的一個(gè)重要因素。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)可以通過(guò)以下途徑為企業(yè)帶來(lái)成本的優(yōu)勢(shì)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì):(1)人力資源和設(shè)備隨著產(chǎn)量的增加而得到充分利用，從而帶來(lái)成本的降低;(2)固定成本隨著產(chǎn)量的增加并未發(fā)生變化，從而使單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀窘档停瑔挝划a(chǎn)品成本下降;(3)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，專業(yè)化分工和協(xié)作的優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮，獲得經(jīng)驗(yàn)成本曲線效果，形成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)以取得相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)，首先要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，確定是否有足夠的市場(chǎng)空間用以接納規(guī)模經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張后所帶來(lái)的產(chǎn)銷量的增加;其次，預(yù)測(cè)規(guī)模擴(kuò)大后成本與收益的比較值，確認(rèn)規(guī)模收益是否大于規(guī)模成本;再次，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的規(guī)模情況及其競(jìng)爭(zhēng)手段，避免因盲目上規(guī)模而導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩。

3 企業(yè)業(yè)務(wù)范圍動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理策略

企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，有必要將所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍向更直接、更廣泛的方向發(fā)展，向行業(yè)價(jià)值鏈兩端延伸，即企業(yè)縱向一體化整合。按照企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展方向，縱向的整合又可分為后向整合和前向整合。后向整合是指企業(yè)將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到目前為其提供原材料的產(chǎn)業(yè)，比如電腦制造商建立自己的芯片生產(chǎn)基地，以擺脫對(duì)主要部件供應(yīng)商的依賴;前向整合是指企業(yè)將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到現(xiàn)有產(chǎn)品的營(yíng)銷領(lǐng)域，建立自己的市場(chǎng)分銷體系。

企業(yè)適度的縱向一體化即業(yè)務(wù)范圍的適度擴(kuò)張能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)積極的影響，實(shí)現(xiàn)范圍經(jīng)濟(jì)。表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理策略方面:(1)業(yè)務(wù)范圍的適度擴(kuò)張能夠使企業(yè)減少市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)，降低交易成本，帶來(lái)聯(lián)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性;(2)通過(guò)縱向整合把供應(yīng)商和銷售商的利潤(rùn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部利潤(rùn)，從而使企業(yè)獲得更多的附加值;(3)建立了自己的供應(yīng)和銷售網(wǎng)絡(luò)體系，減少了對(duì)供應(yīng)商和銷售商的依賴性;(4)由于直接面對(duì)消費(fèi)者，易于掌握其需求信息，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略提供了契機(jī);(5)可以為企業(yè)創(chuàng)造一些無(wú)形資源，如較暢通的信息渠道，以及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后所帶來(lái)的企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)和產(chǎn)品的質(zhì)量保證。

雖然企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的適度擴(kuò)張能夠使企業(yè)提高效率或降低成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，但如果企業(yè)整合過(guò)度也會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。因此企業(yè)必須在利弊分析、對(duì)整合的可行性進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，決定各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的整合程度。企業(yè)可以選擇整合或解除整合兩種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，當(dāng)整合成本過(guò)高，并破壞了與供應(yīng)商及客戶的關(guān)系，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利時(shí)，就應(yīng)降低市場(chǎng)的整合程度，實(shí)行部分整合或解除整合。

4學(xué)習(xí)動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理策略

企業(yè)某項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)可能會(huì)因?yàn)閷W(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累提高效率，從而使其成本可能會(huì)隨著時(shí)間的推移而下降。這種隨著工作量和經(jīng)驗(yàn)的積累而帶來(lái)的成本節(jié)約，稱為成本的學(xué)習(xí)曲線或經(jīng)驗(yàn)曲線。學(xué)習(xí)的作用在不同情況下是不同的，在技術(shù)更新、全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速、競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的情況下，加大學(xué)習(xí)力度將獲得學(xué)習(xí)曲線的明顯效果，因此，有人提出“未來(lái)最成功的企業(yè)將是學(xué)習(xí)型的企業(yè)”。學(xué)習(xí)效果在企業(yè)初建時(shí)尤為明顯，成熟企業(yè)的學(xué)習(xí)效應(yīng)相對(duì)不夠明顯;價(jià)格敏感性強(qiáng)的企業(yè)學(xué)習(xí)效應(yīng)顯著，它可以拉動(dòng)需求，加大產(chǎn)量，降低成本。

通過(guò)學(xué)習(xí)降低成本的因素有:(1)通過(guò)工人活動(dòng)量的累積使勞動(dòng)熟練程度提高;(2)根據(jù)用戶的信息反饋改善產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，提高產(chǎn)品優(yōu)良品率;(3)通過(guò)改善廠房布局、生產(chǎn)安排、作業(yè)進(jìn)度，提高生產(chǎn)效率，降低成本;(4)通過(guò)向行業(yè)內(nèi)外專家的咨詢與學(xué)習(xí)，不斷改善技術(shù)水平和管理水平。

學(xué)習(xí)是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，累計(jì)產(chǎn)量隨時(shí)間推移而不斷增長(zhǎng)，促進(jìn)了學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，不僅可以帶來(lái)效率提高，人力成本下降，還可以降低物耗，少損失。學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機(jī)會(huì)越多。經(jīng)驗(yàn)的不斷積累是獲得“學(xué)習(xí)—成本”曲線效果，形成持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因。

5 技術(shù)動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理策略

技術(shù)是指在企業(yè)作業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中運(yùn)用的處理方法，它體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù)的水平和能力，是從技術(shù)結(jié)構(gòu)上影響成本的動(dòng)因。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，任何一個(gè)企業(yè)都無(wú)法憑借一成不變的舊技術(shù)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)造是企業(yè)擁有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要前提。從成本的角度來(lái)說(shuō)，先進(jìn)的技術(shù)和技術(shù)水平的提高，不僅對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、管理方式等方面進(jìn)行功能再造，直接帶來(lái)成本的降低，還可以改變和影響其他成本動(dòng)因，使得這種降低呈現(xiàn)聯(lián)動(dòng)態(tài)勢(shì)。

由于技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用的成本較高，技術(shù)更新速度不斷加快，企業(yè)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用新技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，企業(yè)在選擇能獲得持久成本優(yōu)勢(shì)的技術(shù)創(chuàng)新時(shí)，應(yīng)在創(chuàng)新成本與其利益之間進(jìn)行權(quán)衡，只有當(dāng)企業(yè)能夠形成獨(dú)特的持久領(lǐng)先技術(shù)，或獲得獨(dú)占稀有資源優(yōu)勢(shì)的情況下，才可采用技術(shù)領(lǐng)先策略，否則應(yīng)予以放棄。

6廠址選擇動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理策略

廠址的選擇以多種不同的方式影響成本，甚至對(duì)企業(yè)的固定成本產(chǎn)生長(zhǎng)期的、難以改變的影響，并影響到企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。例如，企業(yè)所處的文化、觀念等人文環(huán)境不僅影響著產(chǎn)品的需求，也影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念和方式;企業(yè)所處的地形、交通、能源及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施則影響著原材料采購(gòu)、存貨、運(yùn)輸、銷售等供、產(chǎn)、銷方面的成本;此外不同地理位置的企業(yè)其工資水平、稅率以及對(duì)人才的吸引程度都存在著差異。由此可見(jiàn)地理位置幾乎對(duì)所有的價(jià)值活動(dòng)成本產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)該利用地理位置這一成本動(dòng)因，改善其成本。

地理位置的改變和轉(zhuǎn)移可以創(chuàng)造降低成本的機(jī)會(huì)，但也涉及權(quán)衡取舍的問(wèn)題。例如，如果把廠址轉(zhuǎn)移到能源產(chǎn)地而且人才濟(jì)濟(jì)的地區(qū)，雖然企業(yè)擁有一流水平的管理者，但同時(shí)也付出了高能源成本和運(yùn)輸成本的代價(jià);如果把廠址轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)力成本較低地區(qū)，雖然企業(yè)擁有較低的工資成本，但同時(shí)也加大了高層次人才流失的可能性和培訓(xùn)成本等方面的支出。因此，廠址的改變和選擇涉及企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的方方面面，而且一旦將其地理位置確定后，許多成本將會(huì)成為沉沒(méi)成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略有著持久的影響，企業(yè)管理者必須給予足夠的關(guān)注和重視。

綜上所述，樹(shù)立戰(zhàn)略成本意識(shí)要求企業(yè)時(shí)刻從戰(zhàn)略的高度思考成本問(wèn)題，它區(qū)別于片面強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約和預(yù)算控制的傳統(tǒng)思維。戰(zhàn)略成本降低不能局限于一時(shí)或一個(gè)項(xiàng)目的成本高低，而是要樹(shù)立正確的成本效益觀，強(qiáng)調(diào)從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，并以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略相配合。只有從戰(zhàn)略的高度深入研究成本驅(qū)動(dòng)因素，制定成本降低的策略，才能有效防御經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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