建筑施工企業內部控制存在的問題及對策

李保存

（云南建工集團有限公司國際工程部，云南 昆明 650051）

1 施工企業內部控制存在的主要問題

1.1 項目管理者對內控制度貫徹不力。目前，相當一部分項目管理者對建立內控制度不夠重視，部分企業沒有建立內部審計機構，或者已建立內部審計機構的企業因為對內部審計不夠重視和支持而未能發揮作用。其實，不少項目的上級單位都特地組織編制了適合自己企業的內部控制制度，只是管理者對內部控制制度的作用沒有認識到位，全憑主觀判斷、拍腦門干工程，導致內部控制制度形同虛設，沒有發揮約束作用，造成項目管理頻繁出問題。內部控制制度殘缺不全，有關內容不夠合理。很多單位完全沒有一整套從開始就能執行的內部控制制度，或者隨意從上級單位照搬幾份文件、幾份手冊往柜子中一放就算是有內部控制制度了，但行動起來，那些文件和制度就只是擺設，根本就是有章不循或流于形式。會計的事前監督、事中復核和事后審計也只是流于形式。因此，對于遠離總部的施工單位，如何加強內部控制的執行力度是關鍵。

1.2 內控組織規劃設計缺乏科學性。一個企業內控制度的建立一般都要遵循合法性、有效性、全面性、及時性、實用性等原則，特別是內控組織設計更為關鍵。合理的組織分工是保證經濟業務按照既定目標執行、提高生產效率、保護資產的重要條件，同時也是內部控制方式中關鍵的環節。對于日益規模化、集團化的建筑企業而言，從集團公司到子公司，再具體到每個施工項目單位，都應首先因地制宜設置科學有效的組織規劃控制。

1.3 風險評估控制普遍不足，企業抗風險能力低。在市場經濟越來越成熟的現狀下，風險已經成了企業共同的不確定因素，在施工企業更顯得突出。因此，風險控制在現代企業越來越重要，它是企業一項基礎性和經常性的內部控制工作，必要時企業應設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的識別規避和控制。

1.4 內部控制不到位，增加了項目風險。施工企業可能同時進行多個工程項目，并且由于工程項目施工時間長，控制措施不到位，導致很多項目出現失控，給施工企業帶來經濟損失，增大了項目風險。同時由于目前基礎設施建設市場競爭非常激烈，尤其公路、市政建設技術含量較低，施工企業在招投標中惡性競爭，低價中標，加之內控制度不健全，增大了項目盈利的風險性。

2 建筑施工企業內部控制存在的問題原因分析

2.1 責、權、利失衡。由于長期以來受到計劃經濟的束縛，施工企業的改制進行不夠徹底，特別是工程項目承包機制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責、權、利失衡，責、權、利不能同時到位。

2.2 “管”則死，“放”則亂。權力過度集中，不能充分調動項目經理部的積極性和主動性；權力下放過大，則難以有效控制，必然引發濫用權力的負面效應，這是目前施工企業授權管理普遍遇到的尷尬局面。

2.3 內部控制觀念陳舊。由于施工企業的改制不徹底，我國企業內部控制存在很多缺陷，許多企業對內部控制的認識還局限于內部牽制、內部監督階段，有些企業領導在思想上對內控制度不夠重視，使內部控制制度流于形式。各職能部門和員工責任感不強，往往簡單地把內部控制制度理解為一般的規章制度，管理意識淡薄，不遵守內控規定，不按程序操作，造成制度落而不實、有章不循，導致內控制度威懾力下降。

3 施工企業內部控制的對策

3.1 健全內部控制制度，加強內部審計和做好事前、事后監督

3.1.1 建立以預防為主的監控路線，健全相互監督、相互制約的內部控制制度。立足于事先主動采取措施，盡可能地避免偏差；當實際值偏離目標值時，及時分析其原因，并積極采取相應措施。工程項目建設是一個動態的系統，只有積極主動，才能把握解決問題的最佳時機。

3.1.2 加強內部審計工作。內部審計作為企業內部一項獨立的經濟監督活動，直接參與企業內部管理，相對于外部審計有利于加強管理、提高效益。內部控制制度執行的有效性需要內部審計進行客觀、公正的評價，審計人員建立有效的以“查”為主的監督防線，有利于促進企業各部門遵守會計制度，保證會計信息的真實性和資產的安全性，及時發現內部控制制度實施過程中存在的薄弱環節，并通過分析問題產生的原因，找出對策，及時向管理層提出建議，彌補漏洞，完善內部控制體系。

3.1.3 加強事后監督工作。項目完工，負責項目監督、檢查的部門應將監督的過程和結果反饋給有關部門的負責人。監督、落實項目責任制實施完成情況，做到獎罰分明、有始有終。

3.2 制定切實可行的施工項目內部控制制度

3.2.1 制定項目進度控制制度。根據項目施工要求制定整體項目進度計劃的同時，制定項目進度計劃的監控計劃，通過抓緊每個環節的施工進度，保證項目的整體進度。在任何環節出現不能按計劃施工的現象時，查找原因并調整下一環節的施工安排，以保證整體進度的可控性。

3.2.2 制定項目質量控制制度。施工項目的質量是施工企業生存的基礎和參與市場競爭的前提。通過加強內部控制，制定詳盡的項目質量控制要求，保證項目質量，堅決避免出現“豆腐渣”工程。正確處理質量成本中幾個方面的相互關系即質量損失(內、外部故障損失)、預防費用和檢驗費用間的相互關系，采用科學合理、先進實用的技術措施，在確保施工質量達到設計要求水平的前提下，盡可能降低工程成本。

3.2.3 制定項目安全控制制度。質量與安全是施工企業永恒的生命線。因此，施工企業要嚴格按照《安全生產法》的要求，根據施工企業項目的特點，制定詳盡的安全控制制度，完善安全措施，確保施工安全，保證項目順利進行。

3.2.4 制定項目成本控制制度。在保證項目質量的前提下，制定項目成本控制制度。建立內部成本控制制度，嚴格管理項目成本，特別是原材料的成本控制，降低項目成本，提高經濟效益。當前采用的有效辦法是責任成本核算。

3.3 加強工程造價管理

合理的工程造價是工程項目順利實施的經濟基礎。一些招標單位重視施工技術，忽略了工程經濟費用，造成投資效益下降，或只重視經濟費用，為了降低工程造價而不顧工程質量。這些傾向必須得到糾正。加強造價管理，使工程經濟管理人員參與施工管理，對動態的工程造價進行分析比較，積極掌握反饋造價信息，能動地影響施工，把費用與技術統一起來，達到有效控制工程造價的目的。

3.4 加強重大經濟活動內部控制，降低風險

3.4.1 投標時加強對招標企業的考核。現在市場競爭激烈，招標過程中存在很多不規范行為，在積極競標的同時，也應該加強對招標單位的考核。

3.4.2 供應商的考核。施工企業建立供應商資料檔案并與信用好的廠商建立良好的伙伴關系。在組織生產時，可預防生產原料短缺、儲存積壓、物價變化造成的不利影響，或由于材料質量造成的工程質量問題。實施招投標機制。

3.5 加快信息化建設，提高企業內部控制效果

由于建筑行業的特殊性，工程項目大都分散，管理難以集中。通過加大機構整合力度，積極推進集約管理，提高經濟效益。大力加強財務資金集中管理，有效控制企業的投入和產出，建立完善的全面預算管理體系，嚴格控制項目成本費用。同時集約管理可有效的縮短中間鏈條，可將大量人員充實到一線項目上，提高辦事效率，有利于公司整體優勢的發揮。

4 結語

建立健全施工企業內部控制制度，加強內部控制，以使施工企業適應社會主義市場經濟的大環境，不斷提高自我完善能力。建立科學有效的內部控制制度，是施工企業實現經營管理等目標的有力保證。

[1]崔幼強.如何加強建筑施工企業內控制度[J].現代商業，2010-01-28.