《財務報表列報》修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會計信息披露

申山宏　徐志敏

[摘 要] 企業(yè)財務報表列報是全面反映企業(yè)會計信息的重要工具，也是企業(yè)會計準則需要重點規(guī)范的內容之一，隨著企業(yè)會計信息規(guī)范化程度要求越來越高，對企業(yè)《財務報表列報》會計準則的要求也越來越高。2014年新修訂的《財務報表列報》完善了企業(yè)會計信息披露的的相關內容，主要包括修訂了資產負債表項目和“綜合收益”的有關內容，整合指南、講解等規(guī)范性條款，充實完善相關內容等。我國今后應提高會計信息的完整性和相關性以進一步提高可靠性，提高會計人員的素質，以此保證會計信息的真實性與合法性，從而不斷提高企業(yè)的會計信息質量水平。

[關鍵詞] 財務報表列報；企業(yè)；會計信息披露；規(guī)范

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

充分的會計信息披露是維護資本市場正常秩序、公平定價、理性投資的必要條件。充分會計信息披露在改善企業(yè)經營管理水平、降低盈余管理風險、保證財務報告質量、增強投資者的決策有效性等方面發(fā)揮顯著作用。而會計準則的制定并不能完全滿足會計規(guī)范的要求，需要不斷的進行修訂，以適應市場經濟發(fā)展的需要，提高會計信息質量水平。為此，2014年，財政部對《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》進行了修訂，通過修訂該具體準則，強化企業(yè)會計信息列報的范圍，提高會計信息質量水平，推動企業(yè)會計信息工作全面發(fā)展，已適應經濟發(fā)展的需要。基于此，本文從《財務報表列報》修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會計信息披露。

一、修訂的主要內容解讀

（一）資產負債表項目修訂

在這次修訂過程中，將原來的交易性金融資產和負債改為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，通過改變會計列報名稱，對金融性資產和交易的流動性和獲取短期交易損益的科目性質更為彰顯，提高了會計報表使用者直觀了解會計報表的效果。當前，企業(yè)資產特別是固定資產交易頻繁，原有的企業(yè)固定資產如果經過處置決定后，在沒有進行轉移前，仍按照固定資產項目列報在企業(yè)會計報表中，無法真實反映企業(yè)實際的固定資產占有信息。而本次增加了增加了被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產和負債項目，來反映已經簽訂轉讓協(xié)議而且在一年中就需要進行轉讓的固定資產，以真實的反映企業(yè)固定資產的存量信息。

（二）修訂“綜合收益”的有關內容

修訂中，在利潤表項目中增加了“其他綜合收益”，來分別反映企業(yè)雖然沒有確認損益，但可以直接計入企業(yè)權益的各種利得和損失的稅后金額。增加了“綜合收益總額”，來反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的的相加總額數。通過在利潤表中增加了雖然沒有在會計準則利潤核算中進行利潤數核算的“其他綜合收益”可以綜合反映出企業(yè)的實際利潤總額數字，推脫了原有利潤表對利潤核算的局限性，全面反映企業(yè)的盈利信息水平。而本次的其他綜合收益項目中還進行了科目的細分，分為能進行重分類和不能進行重分類損益項目，這樣可以詳細分列出以后年度可以計入企業(yè)的利潤和不能計入企業(yè)利潤的重分類損益，為會計信息使用者全面了解企業(yè)的可持續(xù)盈利能力提高了信息依據。

（三）整合指南、講解等規(guī)范性條款，充實完善相關內容

這次《財務報表列報》修訂稿還充分的借鑒了國際會計準則的規(guī)定，對一些和國際會計準則不完全接軌的事項進行了修訂，比如，對持續(xù)經營的評價內容；明確了以權責發(fā)生制編制會計報表的相關內容，以與國際列報準則一致。隨著全球經濟交往的日益加深，作為經濟核算的重要工具—會計其國際區(qū)域一致已經成為各個國家的共識，在這種基礎下，企業(yè)的會計核算的內容和形式都需要逐步趨于一致，以解決國家之前因為會計核算不一致而導致的對經濟信息解讀的誤差。同時，這次《財務報表列報》修訂稿還充實了附注披露內容，如重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經營的有關披露等。已全面加強會計信息披露水平建設，提高會計信息披露的質量。

二、我國上市公司會計信息披露問題的原因

（一）市場經濟體系不夠健全

我國的目前市場經濟體制不夠完善，證券市場自從建立以來就沒有建立在大生產的基礎上，使得我國的披露制度不僅沒有和社會主義市場經濟相結合，還帶有計劃經濟的殘余。我國的證監(jiān)會等上市公司管制機構還是停留在政府干預的基礎上，沒有充分發(fā)揮政府的主導作用，和歐美等發(fā)達國家相比，我國的政府對上市公司的信息披露監(jiān)管顯然比較弱，監(jiān)管成本比較高，從我國目前的現(xiàn)實來看，監(jiān)管成本主要由政府承擔，這給政府財政造成了很大的困難。同時，由于會計披露的數量和質量都不夠高，使得我國的投資者對證券市場難以做全面的把握，更難以配合政府的政策，使得政府的監(jiān)管出現(xiàn)了盲點，作用難以充分的發(fā)揮，更談不上監(jiān)管的效率。再者，以往的監(jiān)管都是由政府控制的，企業(yè)一直處于被動，這給監(jiān)管造成了非常不利的影響。

（二）我國會計從業(yè)人員整體質量不高

在我國，擁有注冊會計師資格的人員并不多，大部分沒有從業(yè)執(zhí)照，使得披露時的信息不夠完全，我國會計從業(yè)人員進行披露，往往是站在企業(yè)的角度上，而沒有站在公眾的立場上考慮問題，這都是因為會計從業(yè)人員整體素質不高所造成的。我國的上市公司有些因為資金問題沒有聘請專門的監(jiān)管人員進行會計信息披露，而是聘用一些并不太專業(yè)的人員來擔任，同時在企業(yè)內部，也存在著任人唯親的狀況，使得虛假會計信息存在，這給政府的監(jiān)管造成了很大的困難。我國沒有建立一整套對會計從業(yè)人員進行規(guī)范的法律法規(guī)，沒有做到全面監(jiān)管，因此，造成了會計信息披露的不完整，質量存在問題的情況。通過造假給管理層和所有者帶來收益的增加則是造假的邊際收益，隨著企業(yè)造假量的增加，邊際收益增加的幅度逐步變小。就目前而言，會計信息需要經過上市公司人員對其中相關的要素進行審核與確定后才能夠進行生成，所以需要對經濟活動中的某些不確定因素進行估算、推理與判斷，所以，上市公司人員的素質可以直接影響到會計信息的質量問題。有些上市公司人員的素質較低，不能按照上市公司法進行相關資料的核算，僅為了迎合上級或者自身的利益需要進行假賬處理，或者受理假憑證，編制假報表等，都會造成企業(yè)會計信息的披露問題的發(fā)生。endprint

（三）監(jiān)管體系不夠完善

我國會計信息披露產生問題的關鍵的地方還是會計信息披露質量的問題，因為它是會計信息披露的根本，沒有良好的質量，會計信息披露難以發(fā)揮作用，公司內部治理機制也會形同虛設，而我國的會計信息披露質量顯然不能滿足披露的需求，信息披露的數量也不能有效的配置，監(jiān)督體系的不完善使得我國證券主管部門難以對上市公司的披露進行嚴格的核查，從而影響了披露水平。我國并沒有建立統(tǒng)一的上市公司披露制度體系，監(jiān)督體系還不夠完善，存在著監(jiān)管效率不高的情況。我國沒有建立適合國情的懲防體系，對會計信息披露虛假情況沒有做統(tǒng)一的規(guī)定，使得我國很多上市公司各自為政，披露不規(guī)范的現(xiàn)象泛濫，法律法規(guī)還不能跟上飛速發(fā)展的證券市場要求，出現(xiàn)了不配套的情況。我國的信息披露渠道單一，上市公司沒有選擇余地而且也不便利；由于市場的不完全競爭，使得我國會計信息披露沒有充分反映企業(yè)的經營狀況，披露的信息不完全，甚至存在著虛假的信息，給投資者帶來了消極影響，不利于上市企業(yè)樹立良好的信譽。

三、修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會計信息披露

（一）提高會計信息的完整性和相關性以進一步提高可靠性

對會計核算的財務列報工作的加強，和提高企業(yè)的會計信息水平，是企業(yè)會計工作重要內容，而這需要不斷地的提高會計信息的完整性和相關性以進一步提高可靠性。我國相關會計準則或制度規(guī)定多趨于概念性介紹，并沒有很大的指導性意見，對企業(yè)在進行實務操作時很難進行有效的把握。而美國財務會計準則委員會在財務概念公告第二號中概括可靠性的特點時指出：財務報告的可靠性標準并不追求分毫不差的精確真實，而是大致可靠，即財務報告描述的狀況基本符合公司狀況即可，追求財務報告的精確可靠是沒有必要的，反而會降低質量標準。從美國的會計準則規(guī)定可以看出，企業(yè)需要提高會計信息的完整性和相關性以進一步提高可靠性，但企業(yè)對于可靠性不并苛求，就如企業(yè)的重要性原則規(guī)定一樣，對于重要的會計信息應詳細核算和披露的，但對于非詳細的會計信息可以簡化核算手續(xù)，從這個角度可以看出，企業(yè)需要進行相關性和可靠性的權衡，在滿足會計信息總體質量要求的前提下，盡可能的進行會計信息的及時披露。在國際會計準則《編報財務報表的框架》中指出：及時性和可靠性的各自優(yōu)點應該進行權衡，為了在及時的基礎上提供信息，在了解某一交易或事項的所有各方面之前就進行報告，可能會影響可靠性；相反，如果在了解某一交易或事項的所有各方面之后再報告，信息可能極為可靠，但用處可能很小。要在及時性和可靠性之間達到平衡，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的決策需要。當前，隨著企業(yè)之間的競爭越來越激勵，企業(yè)的會計信息是否及時披露成為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的重要因子。在某些情況下，信息影響決策的能力消失得很快，甚至可以說瞬息萬變。因而會產生一個有用性總體上得失的問題，有時為了及時，要放棄數據的精確性，過細的準確性雖然大大的提高了企業(yè)的會計信息可靠性的要求，但難以滿足企業(yè)的及時性要求。因為迅速產生的近似數，往往比用較長時間才能求得的精確信息更為有用。也就是說，在不影響基本可靠性的前提下，大概的可靠比延遲的精確更為可取，雖然企業(yè)會計信息質量上稍有影響，但企業(yè)的會計信息的及時傳遞，可以為管理層及時獲取管理上的信息，為企業(yè)進行科學的決策提供了基礎性保障。

（二）提高會計人員的素質

如何正確處理好在進行具體核算中的會計信息披露問題，全面反映企業(yè)的會計信息水平，還需要依靠企業(yè)的會計人員來進行完成。因此，需要不斷的規(guī)范會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，通過加強企業(yè)的會計信息質量水平和提高會計人員的職業(yè)道德水平，來提高會計人員的工作能力和工作責任心，并積極有效的開展會計工作，對會計業(yè)務進行適時的監(jiān)督控制，保證會計信息的真實性與合法性，不斷提高企業(yè)的會計信息質量水平。

[參 考 文 獻]

[1]財政部.修訂發(fā)布企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報[S].2014

[2]楊艷，舒麗芳.淺議及時性和可靠性的相互關系及在會計中的協(xié)調應用[J].金融財會，2012（10）

[3]豐忠娟.會計信息的相關性和可靠性的含義以及相互關系[J].中國新技術新產品，2011（5）

[4]劉建勇，朱學義.信息披露及時性與可靠性關系實證研究[J].中南財經政法大學學報，2008（6）

[責任編輯：潘洪志]endprint