影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

張麗波

（濰坊學院，山東 濰坊 261061）

獨立審計是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件，也是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會大為降低，從而誤導信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經濟損失。這無疑會造成社會經濟秩序的混亂，影響市場經濟的正常發展。然而，近年來，國內外的財務舞弊案層出不窮。而首先報告這些真實壞消息的，都不是守在最后一道防線上的注冊會計師，恰恰是不在審計現場的教師、記者或是內部審計人員。這使得社會公眾對注冊會計師的誠信產生懷疑，關于注冊會計師審計獨立性的問題也再次提到日程上來。

一、審計獨立性概述

曾任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席的托馬斯·G·希金斯在1962年對獨立性的概念進行了概括，他認為：“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立性”。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。如不得擁有被審查企業股權或擔任其高級職務，不能是企業的主要貸款人、資產受托人或與管理當局有親屬關系，等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執行業務。所謂實質上的獨立性，又稱為精神獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。……