金融危機環境下的審計風險與應對策略

河南精誠聯合會計師事務所 康冠楠

金融危機環境下的審計風險與應對策略

河南精誠聯合會計師事務所 康冠楠

2008年，受國際金融危機的影響，中國經濟出現了增速放緩的現象，企業經營面臨諸多不利因素。2009年，人們以為危機已經結束，然而，迪拜危機令全球金融市場逆轉，警示金融危機尚未結束。作為注冊會計師，在這場金融危機中，應特別關注哪些審計風險，又該如何防范這些審計風險的發生呢。本文擬就金融危機環境下企業存在的兩大風險領域進行簡要分析。

一、持續經營風險及其應對策略

1.金融危機對被審計單位持續經營的影響有以下方面。

（1）其日常對現金的需求超過預期，即營運資金出現不足。

（2）融資難度加大，很難從銀行得到長期貸款。

（1）（2）這兩方面可能促使被審計單位增加流動負債以彌補營運資金不足，或是增加流動負債以滿足購置長期資產的需要，從而造成企業償債能力下降，極易引發流動性風險。

（3）被審計單位存在較大的信用風險。一方面，被審計單位的一些客戶可能出現財務困難，從而導致被審計單位產生大量應收賬款無法收回的重大不確定性；另一方面，被審計單位的一些供應商可能不愿再提供寬松的信用政策，從而使被審計單位的應付賬款還款期縮短，導致被審計單位資金鏈斷裂，使其持續經營產生不確定性。

（4）被審計單位存在對外提供重大擔保。受金融危機的影響，被擔保方可能出現了財務困難，不能償還到期債務，被審計單位就要承擔法定的連帶責任，其資金鏈狀況就會受到影響，進而影響其持續經營能力。

2.金融危機環境下，注冊會計師對被審計單位的持續經營能力可采取的審計策略。

（1）在初步業務活動階段，注冊會計師應對當前國際和國內的經濟形勢進行深入了解，結合被審計單位所處行業和經營狀況，分析金融危機對被審計單位的影響。

（2）在實施風險評估程序時，注冊會計師應復核管理層在初步評估中是否考慮到以下可能導致對持續經營假設產生疑慮的事項或情況，主要包括：長期借款即將到期，但沒有可行的債務清償或債務展期計劃，或過度依賴短期借款來為長期資產籌資；無法獲得債權人資金支持的跡象；無法履行借款合同中的有關條款；失去主要市場、經銷權、許可證或主要供應商；可能履行的重大對外擔保事項；沒有履行主要的或其他法定的要求等。

（3）在實質性測試過程中，注冊會計師可通過查看被審計單位的銀行存款、貸款，與其貸款銀行就資金鏈狀況進行及時、有效的溝通，獲取貸款銀行對被審計單位貸款續期或更新的確認函，分析被審計單位應收賬款和應付賬款周轉速度變化、長期資產的投資規模與長期資金的籌資規模是否適當，從而對其資金鏈狀況做出適當評價。

（4）在審計報告階段，注冊會計師應謹慎出具審計意見，避免出現因審計意見不當，導致被審計單位會計報表使用者反應過度，加速被審計單位財務狀況惡化的情況；或無視被審計單位存在的持續經營的重大不確定性，而出具無保留意見，但被審計單位突然倒閉，利益相關者對會計師事務所投訴的現象。

二、金融及金融衍生工具風險

1.被審計單位在對金融資產的管理與核算上，可能存在以下風險領域。

（1）金融工具的分類和計價依據。新《企業會計準則》對金融資產分類的主要依據是企業管理者持有資產的意圖。金融資產的分類方法不同，會計核算將對其后續計量采取不同的計量屬性，存在因對金融資產的浮虧、浮盈的會計處理結果不同，而產生很大的利潤操縱空間的風險。

（2）金融資產減值。新《企業會計準則》規定：對持有至到期投資、貸款和應收賬款這兩類金融資產，對其后續計量采用攤余成本法核算；對在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的后續計量采用成本法進行核算。在金融危機環境下，這些金融資產的賬面價值可能大幅縮水，其減值計量的科學合理性存在風險。

（3）衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時態是未來的，具有以小搏大的杠桿效應，存在其不確定性和高風險性在金融危機環境下可能被放大的風險。

2.注冊會計師對金融資產審計風險的控制。

（1）了解企業內外部環境，收集有關金融及金融衍生工具的信息和資料，依據經濟背景合理評估風險水平。

（2）在設計和實施進一步審計程序時，要緊緊圍繞金融危機產生的廣泛影響深入評估兩個層次的重大錯報風險，謹慎信賴內部控制。

（3）在實質性測試過程中，應重點審閱管理層對金融資產投資的決議，檢查金融資產的分類是否與管理層持有該資產的意圖在實質上相符，持有期間的重分類是否依據充分，會計核算是否正確。

（4）金融衍生工具的固有特點、信息的不完全對稱和公允價值確定的復雜性，增加了對其審計的風險。為確保審計目標的實現和審計風險的降低，必須對衍生金融工具進行大量的實質性測試，獲取被審計單位管理當局關于衍生金融工具業務的聲明書，關注有無表外列示的衍生金融工具，必要時可聘請金融、法律等方面的專家協助項目的審計。

總之，在金融危機環境下，注冊會計師應強化風險意識，識別重要領域存在的風險，將評價被審計單位經營中存在的持續經營風險和金融風險作為風險防范的重中之重，在全面評估被審計單位風險的基礎上實施恰當的審計程序。