促進(jìn)企業(yè)R&D投入的稅收激勵(lì)政策研究

河南省生產(chǎn)力促進(jìn)中心 項(xiàng) 勇

促進(jìn)企業(yè)R&D投入的稅收激勵(lì)政策研究

河南省生產(chǎn)力促進(jìn)中心 項(xiàng) 勇

一、研究背景及意義

1.研究背景。2006年2月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006年—2020年）〉若干配套政策》（國(guó)發(fā)〔2006〕6號(hào)），共有60條（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《60條配套政策》）。其中，關(guān)于稅收激勵(lì)方面的政策有8條。為保證這些稅收激勵(lì)政策的有效實(shí)施，中央隨后陸續(xù)出臺(tái)了與之相對(duì)應(yīng)的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006] 126號(hào)）等9個(gè)實(shí)施細(xì)則；2008年，又出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法。

截至2009年12月21日，全國(guó)公共示按新標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)24 010家（不含撤銷(xiāo)2家），其中，河南省326家（不含撤銷(xiāo)1家）。在科技、財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)的緊密配合下，各地經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)得以較為順利地享受稅收優(yōu)惠政策，初步發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的杠桿效應(yīng)。

2.研究意義。作為政府支持企業(yè)R&D活動(dòng)的重要工具之一，稅收優(yōu)惠政策已在發(fā)達(dá)國(guó)家受到廣泛的關(guān)注和重視。立足我國(guó)的實(shí)際情況，將國(guó)內(nèi)外研究成果與我國(guó)的稅收實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，探討R&D稅收制度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)效果，并提出相應(yīng)的對(duì)策、建議，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、稅收激勵(lì)政策促進(jìn)企業(yè)R&D投入的機(jī)理研究

1.稅收激勵(lì)政策促進(jìn)企業(yè)R&D投入的機(jī)理研究。

（1）R&D的公共產(chǎn)品特性。根據(jù)薩繆爾森的定義，公共產(chǎn)品具有非排他性和消費(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性兩個(gè)本質(zhì)特性。非排他性，指不可能阻止不付費(fèi)者對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)；消費(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性，指一個(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響其他人從公共產(chǎn)品的消費(fèi)中獲得的效用。R&D活動(dòng)就是生產(chǎn)技術(shù)性知識(shí)或信息的活動(dòng)，一個(gè)人對(duì)知識(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)并不減少或排斥他人對(duì)該產(chǎn)品的使用。所以，R&D具有公共產(chǎn)品性質(zhì)。R&D活動(dòng)如果完全交給市場(chǎng)，聽(tīng)?wèi){企業(yè)自身積極性的話，必將供給不足。政府參與一些經(jīng)濟(jì)效益巨大、社會(huì)效益突出或公益的R&D項(xiàng)目，有利于科技資源的有效配置，增加技術(shù)儲(chǔ)備。

（2）R&D活動(dòng)的外部性。R&D活動(dòng)的外部性主要表現(xiàn)為溢出效應(yīng)，外部性包括正外部性和負(fù)外部性（或叫外部不經(jīng)濟(jì)）。正外部性表現(xiàn)為總社會(huì)報(bào)酬率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人R&D投資報(bào)酬率，企業(yè)R&D實(shí)際投資水平低于社會(huì)最優(yōu)水平；負(fù)外部性表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)R&D活動(dòng)的成果很容易被其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所模仿，如Mansfield研究發(fā)現(xiàn)60%的專(zhuān)利在4年內(nèi)被模仿，Levin也發(fā)現(xiàn)3年內(nèi)過(guò)半的創(chuàng)新產(chǎn)品被模仿。因此，需要政府通過(guò)專(zhuān)利制度、向研發(fā)者提供補(bǔ)貼等措施減少私人收益與社會(huì)收益的差距。

（3）R&D過(guò)程中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)可接受/不可接受后果的概率性估計(jì)，至少可以計(jì)算出獲得可接受的最低投資回報(bào)率或失敗的概率；不確定性是評(píng)估回報(bào)/風(fēng)險(xiǎn)的不可能性，表現(xiàn)為對(duì)自身概率分布知識(shí)的缺乏。由于技術(shù)、市場(chǎng)、收益和制度環(huán)境的不確定性，當(dāng)不確定性很高，或者風(fēng)險(xiǎn)偏好已轉(zhuǎn)向更低的容忍水平時(shí)，企業(yè)就可能作出明確減少總R&D或者犧牲長(zhǎng)期項(xiàng)目轉(zhuǎn)向短期R&D的決策。政府對(duì)R&D的直接參與勢(shì)必會(huì)增加科學(xué)技術(shù)成果的供應(yīng)量，增加替代技術(shù)選擇的可能性，減少或消除在未來(lái)科學(xué)技術(shù)突破的主攻方向上存在的不確定性。

（4）R&D稅收激勵(lì)政策的影響機(jī)制。稅收激勵(lì)政策的互補(bǔ)效應(yīng)：一是降低了企業(yè)R&D投資資本的使用成本，提高了企業(yè)均衡R&D的投資量；二是降低了企業(yè)的R&D投資風(fēng)險(xiǎn)，從而鼓勵(lì)企業(yè)提高持有R&D資產(chǎn)的比例；三是提高了R&D人才的實(shí)際工資水平，降低了企業(yè)投資R&D人力資本的成本支出，從而提高了R&D人力資本的供給和需求。R&D稅收激勵(lì)政策的擠出效應(yīng)：一是由于存在技術(shù)溢出，有可能導(dǎo)致“搭便車(chē)”的行為，造成整個(gè)行業(yè)的R&D投資未必增加；二是增加了對(duì)R&D投入要素的需求，抬高了這些要素的價(jià)格，進(jìn)而增加了企業(yè)的R&D成本，影響企業(yè)R&D的投入；三是如果政府資助的是企業(yè)原本自己投資的研發(fā)項(xiàng)目，會(huì)促使企業(yè)減少自身的R&D投資。

2.企業(yè)R&D投入的稅收激勵(lì)效果評(píng)價(jià)工具、方法研究。

（1）喬根森資本成本模型。根據(jù)喬根森的標(biāo)準(zhǔn)資本成本模型：

定義投資I是企業(yè)在某一時(shí)期為達(dá)到其意愿資本存量K而對(duì)上一期實(shí)際資本存量K-1進(jìn)行的增量調(diào)整，μ為反映調(diào)整速度的系數(shù)。顯然，意愿資本存量是決定企業(yè)當(dāng)期投資額的重要因素。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)的意愿資本存量就是當(dāng)資本的邊際收入等于其成本時(shí)的資本存量，即當(dāng)MPK=C時(shí)。

當(dāng)政府不征企業(yè)所得稅時(shí)，資本成本的決定公式為：

其中，假定資本成本只包括利息和折舊兩部分且不考慮通貨膨脹，P為資本品價(jià)格，r為利率，d為折舊率。

當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí)，假定所得稅率為λ（0〈λ〈1），且不允許稅前扣除利息和折舊，此時(shí)資本成本的決定公式為：

顯然，所得稅提高了資本的成本，稅后的資本成本是原來(lái)的1/（1-λ）。可見(jiàn)，征稅提高了資本成本，抑制了企業(yè)投資行為。

假定允許稅前扣除利息和折舊，此時(shí)資本成本的決定公式為：

其中，α為一單位資本的將來(lái)折舊扣除的現(xiàn)值，β為一單位資本的利息扣除的現(xiàn)值。如果，（1-λ）〈（1-λα-λβ），或者（α+ β）〈1，那么，（4）式?jīng)Q定的資本成本將大于（2）式無(wú)稅情況下的資本成本，由此可以認(rèn)為征稅抑制了投資。如果（α+β）=1，即一單位資本的折舊和利息扣除的現(xiàn)值等于1，那么企業(yè)所得稅是中性的，對(duì)投資無(wú)影響。而在通常情況下，（1-λ）是大于（1-λ α-λβ）的，所以，（4）式?jīng)Q定的資本成本小于（3）式?jīng)Q定的資本成本，由此可認(rèn)為資本成本項(xiàng)目的扣除降低了資本成本，鼓勵(lì)了投資。

（2）邊際有效稅率模型分析法（METR）。該方法可測(cè)算稅收制度影響企業(yè)持有資產(chǎn)邊際收益率的程度。定義邊際有效稅率（t）為資本稅前收益率（rg）和儲(chǔ)蓄稅后收益率（rn）之差，即：

該方法需根據(jù)稅制的不同改寫(xiě)稅率的表達(dá)式和因折舊產(chǎn)生的稅收節(jié)約的現(xiàn)值。

（3）生產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析法（PSA）。由于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整存在著成本，當(dāng)生產(chǎn)要素投資來(lái)自資本存量的增加時(shí)，投資就會(huì)引起對(duì)產(chǎn)出的放棄，企業(yè)資本不可能一瞬間達(dá)到新的存量水平，必須不斷調(diào)整資本存量到預(yù)期的水平。如果可以估算出R&D支出的實(shí)際抵免和津貼，就可以知道政府因R&D稅收抵免政策而付出的每1元成本可以帶來(lái)R&D投入的增加值。R&D資本投入被稱(chēng)為準(zhǔn)固定要素，而勞動(dòng)力投入則是變量要素。

（4）價(jià)格彈性估計(jì)法（PEA）。價(jià)格彈性估計(jì)法是通過(guò)確定價(jià)格彈性系數(shù)來(lái)分析R&D稅收激勵(lì)政策效果的方法。價(jià)格彈性系數(shù)是衡量R&D支出相對(duì)于R&D成本變化反應(yīng)強(qiáng)度的指標(biāo)。企業(yè)R&D投入扣除稅收優(yōu)惠的R&D凈成本用ATC表示，排除所得稅率影響的企業(yè)收入用B表示，其公式為：

B的值與稅收刺激的強(qiáng)度成反比，B越高則企業(yè)的稅負(fù)水平和R&D投入成本越高，稅收優(yōu)惠程度越低，稅收刺激強(qiáng)度越低。在計(jì)算稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意不同國(guó)家對(duì)不同類(lèi)別的R&D投入類(lèi)別的抵扣稅率是不同的。

（5）回歸分析法。

其中，BI表示企業(yè)R&D投資；GI表示政府R&D資助（包括對(duì)企業(yè)財(cái)政資助、對(duì)國(guó)有科研機(jī)構(gòu)撥款、對(duì)高校撥款和為企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠）；Z表示影響企業(yè)R&D投資的其他變量，是回歸系數(shù)向量；企業(yè)R&D活動(dòng)的直接成果用新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入表示。當(dāng)回歸系數(shù)為正且顯著時(shí)，政府R&D資助對(duì)企業(yè)R&D行為產(chǎn)生互補(bǔ)效應(yīng)；當(dāng)回歸系數(shù)為負(fù)且顯著時(shí)，政府R&D資助對(duì)企業(yè)R&D行為產(chǎn)生擠出效應(yīng)；當(dāng)回歸系數(shù)不顯著時(shí)，無(wú)法判斷政府R&D資助對(duì)企業(yè)R&D行為的影響。

吳秀波還提到，國(guó)外學(xué)者有采用公司調(diào)查法、專(zhuān)門(mén)的和折中的方程式評(píng)估、彈性資本存量調(diào)整法及投資加速理論、Q理論方法、前瞻模型等方法評(píng)估R&D稅收激勵(lì)效果的。

三、《60條配套政策》及其實(shí)施細(xì)則中高新技術(shù)企業(yè)R&D稅收激勵(lì)政策解讀

1.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的150%加計(jì)扣除。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.加速折舊。單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。

3.教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除。首先，明確了職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的執(zhí)行范圍，即財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等；其次，明確了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的列支范圍。

4.調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策。明確了工資、薪金的定義及其構(gòu)成范圍，主要包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資6大部分。

5.科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅。明確了5類(lèi)享受科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅的主體范圍和12種科技開(kāi)發(fā)用品能享受免稅政策，這些享受科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅的主體范圍和享受免稅政策的科技開(kāi)發(fā)用品，還需要結(jié)合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的具體情況進(jìn)行詳細(xì)研究。

6.高新技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收激勵(lì)政策實(shí)施的難點(diǎn)。雖然稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)落實(shí)階段，但還有一系列問(wèn)題需要研究解決。

（1）就地方政府方面而言，包括如何把落實(shí)國(guó)家政策和本地好的經(jīng)驗(yàn)做法相結(jié)合，強(qiáng)化政策的有效性和操作性；如何把梳理和整合本地現(xiàn)有政策與創(chuàng)新推進(jìn)機(jī)制相結(jié)合，強(qiáng)化政策的延續(xù)性和突破性；如何把切實(shí)幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題與加強(qiáng)指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)化政策的針對(duì)性和系統(tǒng)性等方面。

（2）就企業(yè)方面而言，包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策不夠了解，具體到工作中不知哪方面需要納稅，哪方面不需要納稅，哪方面可以享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，在日常管理上需要進(jìn)行哪些方面的改進(jìn)等方面。

（3）在操作層面上，包括對(duì)申請(qǐng)減免稅企業(yè)有哪些要求，R&D投入如何界定、如何記賬，申請(qǐng)減免稅需要進(jìn)行哪些程序和提交哪些文件、資料等方面。

（4）就高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作而言，需要正視目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力和各方面需求的壓力，繼續(xù)堅(jiān)持結(jié)構(gòu)調(diào)整的原則和保障稅收的原則，工作重點(diǎn)和難點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的界定。主要是根據(jù)R&D活動(dòng)的特點(diǎn)，區(qū)分企業(yè)科技活動(dòng)中，哪些屬于R&D統(tǒng)計(jì)范圍，哪些不屬于R&D統(tǒng)計(jì)范圍，這些是保證整個(gè)R&D統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵。二是研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用的歸集和核算。主要是企業(yè)應(yīng)對(duì)直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行正確地歸集。不同行業(yè)統(tǒng)計(jì)范圍不盡相同，需制定各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，要求享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的納稅人必須做到賬證健全，核算規(guī)范，能準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額。當(dāng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)可按實(shí)際發(fā)生額在“研發(fā)支出”科目中予以歸集。三是規(guī)范企業(yè)申請(qǐng)R&D的稅收優(yōu)惠。地方科技部門(mén)或其認(rèn)定的科技中介應(yīng)通過(guò)組織專(zhuān)家等方式對(duì)企業(yè)是否發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)予以確認(rèn)；由科技、財(cái)政、稅務(wù)認(rèn)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在科技中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用支出的金額出具審計(jì)報(bào)告，并作為申報(bào)認(rèn)定的依據(jù)。

四、案例研究

據(jù)國(guó)家科技部火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)中心報(bào)道，2007年，全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)減免稅收優(yōu)惠總額為188億元。由于2008年起按照新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行重新認(rèn)定，稅收優(yōu)惠政策正在落實(shí)中。師萍、張蔚虹根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（1992年—2006年）的相關(guān)數(shù)據(jù)，以企業(yè)R&D投資為被解釋變量、政府R&D資助和其他變量為解釋變量、新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入表示企業(yè)R&D活動(dòng)的直接成果，利用回歸方程進(jìn)行擬合，所得到的政府直接R&D投入對(duì)企業(yè)R&D投入影響的結(jié)論具有一定的典型性。研究表明：政府對(duì)企業(yè)R&D活動(dòng)進(jìn)行資助和向高校提供R&D資助對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出具有擠出效應(yīng)，相應(yīng)的彈性系數(shù)分別是-0.040和-0.122；政府對(duì)國(guó)有科研機(jī)構(gòu)R&D活動(dòng)的資助將對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出具有促進(jìn)作用，其彈性系數(shù)為1.004；企業(yè)新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入則沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，被剔除回歸方程。

五、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)R&D投入的稅收激勵(lì)政策評(píng)價(jià)

1.我國(guó)企業(yè)R&D投入的稅收激勵(lì)政策的積極作用。科技稅收優(yōu)惠的作用取向可以描述為：事前扶持與事后鼓勵(lì)并用。稅收優(yōu)惠意味著企業(yè)納稅義務(wù)的減少、企業(yè)利潤(rùn)的增加，實(shí)質(zhì)上是政府將應(yīng)收而未收的稅款讓渡給企業(yè)，交由企業(yè)進(jìn)行科技投入，逐步減少政府對(duì)企業(yè)的直接R&D投入，促使企業(yè)成為R&D投入的主體。

2.我國(guó)R&D投入的稅收激勵(lì)政策的不足。

（1）間接優(yōu)惠較少。間接優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是允許企業(yè)在規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收主權(quán)沒(méi)有放棄，注重研發(fā)過(guò)程初期提高研發(fā)盈余比例、研究與實(shí)驗(yàn)設(shè)備支出的減免或者抵扣。我國(guó)偏重于稅率式優(yōu)惠方式與稅額減免等直接優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些已經(jīng)或能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)，而對(duì)那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無(wú)稅收激勵(lì)。

（2）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少。現(xiàn)行的R&D稅收優(yōu)惠大多集中于所得稅，與R&D活動(dòng)投資大、見(jiàn)效慢、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)不相符合，應(yīng)注重流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)R&D方面的作用。

六、企業(yè)R&D投入稅收激勵(lì)政策國(guó)際實(shí)踐與啟示

1.稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)。從1996年到2001年，采用研發(fā)稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策的OECD國(guó)家由12個(gè)增加到18個(gè)，其中，西班牙、匈牙利的間接投入量占總研發(fā)投入的比重已經(jīng)超過(guò)50%。稅收優(yōu)惠政策受惠對(duì)象是所有開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，作用面廣，具有普遍、透明、非歧視等特點(diǎn)，有助于企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)信息選擇研發(fā)項(xiàng)目。發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠通常以間接優(yōu)惠形式為主，同時(shí)輔之以直接優(yōu)惠，目前我國(guó)還偏重于直接優(yōu)惠。

2.高科技風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠。美國(guó)將風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅率由1970年的49%降至1980年的20%。對(duì)R&D投資實(shí)行較低的資本收益稅或減免風(fēng)險(xiǎn)投資的一些稅收，可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)投資者的預(yù)期收益。《60條配套政策》提出，對(duì)主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，實(shí)行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策，但沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。

3.R&D人才的稅收優(yōu)惠。荷蘭可以減少扣繳研發(fā)人員個(gè)人所得稅和社會(huì)安全稅，瑞典對(duì)國(guó)外研發(fā)人員前3年可以減免25%的個(gè)人所得稅，我國(guó)雖出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)），但對(duì)科技人才培養(yǎng)和隊(duì)伍穩(wěn)定的優(yōu)惠措施還不是很明確。

4.中小企業(yè)R&D活動(dòng)的稅收優(yōu)惠。美國(guó)1982年出臺(tái)了《中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)法》，規(guī)定擁有超過(guò)1億美元以上的對(duì)外委托研究經(jīng)費(fèi)的政府機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦實(shí)驗(yàn)室，都要撥款一定比例（2%～2.5%）資助小企業(yè)；英國(guó)為誘導(dǎo)中小企業(yè)投資高新技術(shù)行業(yè)，對(duì)創(chuàng)辦者可免稅60%投資額，對(duì)新創(chuàng)辦的小企業(yè)免100%的資本稅；韓國(guó)規(guī)定，一般企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)按4%在稅前提取“高新技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”，用于企業(yè)高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開(kāi)發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。1999年，我國(guó)設(shè)立了科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，10年來(lái)，創(chuàng)新基金共立項(xiàng)14 450項(xiàng)，支持金額88.4億元，培育了一大批具有中國(guó)特色的科技型中小企業(yè)。中小企業(yè)在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，但受行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等的限制，其享受的稅收優(yōu)惠還很有限。

5.R&D合作活動(dòng)。很多國(guó)家都支持企業(yè)與高校及公共R&D機(jī)構(gòu)的合作研發(fā)，積極開(kāi)展國(guó)際合作，如日本1982年—1992年研制的新產(chǎn)品中有70%是“官、產(chǎn)、學(xué)”聯(lián)合研究的成果；英國(guó)開(kāi)展了“聯(lián)系計(jì)劃”、“公司教研計(jì)劃”等促進(jìn)學(xué)術(shù)界與企業(yè)的合作計(jì)劃，設(shè)立了“科學(xué)與工程合作獎(jiǎng)”、“工業(yè)與學(xué)術(shù)界合作獎(jiǎng)”等獎(jiǎng)項(xiàng)。我國(guó)在這些方面的優(yōu)惠措施還很不明確。

6.及時(shí)評(píng)估科技政策效果。沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的政策可以有效地刺激所有產(chǎn)業(yè)、所有企業(yè)的R&D活動(dòng)，公開(kāi)、客觀、及時(shí)地評(píng)估科技政策實(shí)施的效果非常重要。根據(jù)評(píng)估和實(shí)踐，在保持政策穩(wěn)定性和連續(xù)性的基礎(chǔ)上，適時(shí)調(diào)整、完善科技激勵(lì)政策及政策工具。

7.方便企業(yè)申請(qǐng)政策優(yōu)惠。主要是重視企業(yè)申請(qǐng)R&D稅收優(yōu)惠的成本，提供充分的政策信息，增加政策執(zhí)行的透明度，加強(qiáng)中介服務(wù)，以方便企業(yè)申請(qǐng)R&D稅收優(yōu)惠。