科研單位的種子企業內部會計控制體系建設的思考

敬 洋

（湖南省水稻研究所，湖南 長沙 410125）

隨著我國種子行業的開放，種子產業發展迅速。特別是《種子法》頒布實施以后，農業科研事業單位為彌補事業經費不足成立的一批依托科研單位技術優勢的種子企業迅速成長起來，資金、人員及市場份額都迅速擴大。良好的企業內部控制運作對于提高企業經營和風險防范能力，增強種子企業在市場中的競爭實力顯得尤為重要。而內部會計控制是企業內部控制的核心，直接影響企業內部控制的有效程度。

1 種子企業內部會計控制存在的問題

1.1 產權制度不明晰，權責不清，機制不活，內部會計控制執行難度大

科研事業單位興辦的種子企業隸屬于科研事業單位，企業管理人員由原來的科研主管單位任命的科研人員擔任，其他人員也由科研單位分流出來，基本沒有接受過系統的企業管理學的專業教育，相對管理能力較差，內控意識薄弱，管理人員素質較低，導致他們對會計控制不太熟悉也不夠重視。在實質上科研主管單位擁有種子企業資產的控制權和處置權，很容易出現所有者對經營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿意控制”，這可能導致經營者濫用職權，謀取私利，獨斷專行，從而企業控制失靈，會計信息依需而做。

1.2 會計機構獨立性差，內部會計控制執行不力

一般來說，在內部會計控制的設計與執行方面，會計機構起到了非常重要的作用，會計機構對企業的會計流程、產品流程、產品性質、企業經營性質等都非常熟悉。因此，會計機構經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務，在企業內部會計統計系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。但科研事業單位下屬的種子經營企業的會計機構缺乏起碼的獨立性，雖然有的企業會計由上級主管單位委派會計，但其既沒有真正意義上提升會計人員地位，強化企業財務管理，也沒有充分發揮核算、監控、管理、參謀的作用，依然是經理和董事長怎樣說，會計機構就怎樣辦。財務人員的尷尬地位讓財務和經營脫節，可見會計機構的獨立性問題是執行企業內部會計控制的關鍵之一。

1.3 會計人員素質低，會計控制制度形同虛設

受會計人員素質及道德水平等因素的約束，農業科研單位種子企業會計的作用仍然是事后核算及疲于應付稅務等部門的檢查，會計人員不能提供真實、完善的會計信息，進而影響決策者的決策；會計監管力度也不夠。種子企業面向的銷售群是農民和基層供銷社、農技站，現金進出流量相當大。有些企業甚至私自辦理個人活期存款，將現金存入個人賬戶，提取自由，以致坐支現象嚴重等。其行業的特殊性決定了會計人員不能嚴格執行企業內控中授權審批、預算控制等制度，使得會計控制難以發揮有效的控制作用。

1.4 忽視種子企業高風險的行業特點，無完善科學的內部會計控制制度

種子企業具有相當高的風險。種子出現問題可能導致農民顆粒無收，給農民帶來不可挽回的損失，所以企業存在很大的經營風險和財務風險。其風險蘊含在經營的各個環節，從生產環節中生產基地的硬件建設，地勢、日照、雨量等條件的選擇，到生產的種子的質量和數量，加工技術的標準化，再到營銷過程中，對事先無法預料的不確定性因素帶來的影響，這些都有機會和可能使企業蒙受損失。目前，農業科研事業單位的種子企業沒有根據具體情況制定出科學合理和操作性強的內部會計控制制度和風險防范機制，例如：在生產環節中，制種基地、制種面積、制種品種的選擇等沒有施行審批權及執行權的分離，常常由一個部門辦理，這就難以對生產質量風險加以控制。

2 完善種子企業內部會計控制的建議

2.1 深化產權制度改革，建立健全現代企業制度

要完善農業科研事業單位種子企業內部會計控制，必須建立健全現代化的企業管理體制和制度，在產權上完全實行公司化，以股份制的形式按國家、集體、個人所占股份比例享受權益和承擔風險，并建立強有力的能對企業的經營管理和決策起到真正監督和引導作用的董事會。決策機構董事會和執行機構經理層要分層設置，同時在管理人員設置上應杜絕高層管理人員的交叉任用。

2.2 加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處

（1）取消會計人員由上級主管部門委派的做法，建立內部評價制度，對會計機構和人員在執行內部會計控制的步驟、方法、各環節的運行上進行符合性測試，對具體業務工作上差錯、損失等敏感問題進行評價。針對會計人員工作情況和業務情況，建立業績評價制度，考核會計人員的效益。

（2）科研事業單位的種子企業內部會計控制工作，除領導本身應以身作則，起表率作用外，還應做好以下幾點：第一，要及時掌握企業內部會計人員的思想行為狀況。第二，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育方面應注意對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

2.3 構筑嚴密的以內部會計控制為中心的種子企業內控體系

企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次。

第一個層次是在種子企業全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離，經營責權與會計責任相分離，授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。建立以防為主的監控防線。（1）種子生產活動的會計控制方面：建立專門的包括會計人員的委員會，研究種子的生產和管理，用以控制種子的生產質量風險；建立全面的種子生產崗位責任規章制度和標準的生產基地等審批制度，以及對外購親本及外購種子的執行與付款的不相容制度，加強生產計劃的制訂請購手續、驗收證明、入庫憑證等管理和核對工作；明確各相關部門的人員的職責權限。（2）種子銷售、經營的會計控制方面：種子企業的特殊性決定種子銷售季節性強，風險也大，所以在經營上企業應建立風險評估制度，以了解企業內部和外部的風險，在充分了解各種風險后采取積極應對措施。同時，種子企業的銷售對象基本為農民和農技站等，現金交易的情況十分普遍，為防止銷售舞弊現象，應將銷售和收款環節進行內部會計控制，施行銷售、發貨、收款的業務部門分立，明確職責，杜絕由一個部門辦理銷售和收款業務的全部過程。大金額和特殊情況低價銷售業務實行集體決策。

第二個層次是事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其崗位、業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。

第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸上級主管單位管理并獨立于被審計部門的審計委員會，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

2.4 建立有效的風險管理系統

通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

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