強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

○杜燕

（海沃機(jī)械（揚(yáng)州）有限公司）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部開展的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。企業(yè)必須健全內(nèi)部審計(jì)法律制度，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是依照國家法律法規(guī)和本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期監(jiān)督本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的客觀需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是為企業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況相對(duì)熟悉，既是局外人，又是局內(nèi)人，容易查處違紀(jì)違規(guī)行為，找出最佳控制點(diǎn)，能夠做到事前、事中監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)和評(píng)價(jià)，以此來確定其是否遵循了公認(rèn)的程序、是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地使用了資源、是否有效防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)控制機(jī)制評(píng)價(jià)和測試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善內(nèi)部組織體系、各項(xiàng)管理制度以及內(nèi)部控制制度，有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間加強(qiáng)協(xié)作。加強(qiáng)運(yùn)營資金管理，控制成本費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益，杜絕損失和浪費(fèi)，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)行為，及時(shí)向企業(yè)管理者提供相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議等信息。保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范和有效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，全面提高企業(yè)管理水平，增加市場競爭能力。我國內(nèi)部審計(jì)既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者管理，又要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，遵守國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)代表企業(yè)監(jiān)督重大經(jīng)營決策的貫徹實(shí)施，服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)外代表企業(yè)協(xié)調(diào)與外部審計(jì)及其他有關(guān)部門的關(guān)系，維護(hù)企業(yè)的利益。我國部分企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在很多問題需要采取對(duì)策加以改進(jìn)。

一、健全內(nèi)部審計(jì)法律制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)建立本單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，發(fā)揮其對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化。由立法機(jī)關(guān)制定具體明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)審制度用法律的形式固定下來，用法律的形式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)按照法律賦予的職責(zé)獨(dú)立開展工作而不受領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人的意志和其他部門的制約。明確內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，在審計(jì)法律制定過程中必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新《審計(jì)法》進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍至“對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”，明確要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化單位法人的法律責(zé)任，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度和責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服審計(jì)工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審汁工作的嚴(yán)肅性。按照我國公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等內(nèi)部審計(jì)制度與規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，使審計(jì)人員有章可循，使得各項(xiàng)管理制度之間緊密聯(lián)系，互相配合，形成一個(gè)完整的審計(jì)法規(guī)體系。

二、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全會(huì)弱化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，也使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以展開，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置直接關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性與獨(dú)立性，影響到內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行的效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，其地位應(yīng)該是獨(dú)立的，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上要保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)部門才能真正發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國《審計(jì)法》及審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的最高行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，取消內(nèi)部審計(jì)管理同級(jí)監(jiān)督職責(zé)，逐步實(shí)行統(tǒng)一的一級(jí)管理體制，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作不受同級(jí)任何人員和有關(guān)職能部門的干預(yù)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于任何其他的職能部門或與其他的職能部門合并設(shè)置，可以實(shí)行定期或不定期輪崗制度，以避免內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門過分接觸而產(chǎn)生私人感情，進(jìn)而影響正常工作。

三、保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中沒有充分發(fā)揮作用。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，只有具備了獨(dú)立性，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員必須保持誠實(shí)的信念，獨(dú)立公正地開展內(nèi)部審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中不做出妥協(xié)。保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵，其目的是提高組織的運(yùn)作效率，通過內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、檢查企業(yè)存在問題，提高審計(jì)部門的組織地位，增強(qiáng)其權(quán)威性與獨(dú)立性。明確隸屬關(guān)系，改變目前實(shí)行的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審工作管理體制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制，保持企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。通過內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作的實(shí)施主動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中漏洞，并通過企業(yè)管理人員的責(zé)任制度降低和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門應(yīng)是獨(dú)立的部門，不能與其他部門存在重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或組織關(guān)系，同時(shí)，內(nèi)審人員不能參加企業(yè)其他的經(jīng)營管理活動(dòng)，避免內(nèi)審人員兼任企業(yè)中的其他職務(wù)。當(dāng)內(nèi)審人員與被審計(jì)部門的相關(guān)人員有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)應(yīng)主動(dòng)回避。

四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，通過對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和資本責(zé)任的監(jiān)督，促使企業(yè)遵紀(jì)守法，維護(hù)所有者權(quán)益，保障資產(chǎn)保值增值，并從內(nèi)控制度入手審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性和有效性。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的完善性和有效性，對(duì)企業(yè)已有的制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)分析和評(píng)價(jià)向企業(yè)提出改進(jìn)工作的建議，促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下呈現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大和管理層次多級(jí)化的態(tài)勢，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。進(jìn)一步拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍和審計(jì)職能，其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開拓發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，以查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督為主。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時(shí)，重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實(shí)履行作為參謀的職能。

五、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率突破的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能否進(jìn)行有效內(nèi)部審計(jì)的前提就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能以及審計(jì)判斷能力。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著學(xué)歷偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、基本技能不高、業(yè)務(wù)水平不高的現(xiàn)象，已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。隨著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，以確保內(nèi)審人員游刃有余地處理各種各樣的新問題。不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平。必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求培養(yǎng)一批具備相應(yīng)的專業(yè)能力高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要具備管理、法律、金融、工程等多個(gè)學(xué)科知識(shí)，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊。計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)要求也越來越高。內(nèi)部審計(jì)人員在掌握傳統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的同時(shí)，還應(yīng)具有一定的內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評(píng)價(jià)技術(shù)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)組織中，更需要有既懂審計(jì)又懂信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)的復(fù)合型人才。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。因此，必須健全內(nèi)部審計(jì)法律制度，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其職能，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，以謹(jǐn)慎客觀公正的態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)向企業(yè)管理者提供相關(guān)的分析和評(píng)價(jià)信息，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)行為，完善內(nèi)部組織體系、各項(xiàng)管理制度以及內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范和有效，增強(qiáng)市場競爭能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。