以全面預算管理健全企業內部控制

○周慶彬

（河北安居房地產開發集團有限公司）

企業預算是對未來一定期間如何取得資源和使用資源的一種規劃及詳細計劃，是企業對未來一定期間整體經營計劃的總體安排，是一種重要的管理工具，是實施財務控制的基礎，能夠幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績考核。推行全面的預算管理，對建立現代企業制度、提高管理水平、加強集團內部的財務控制、增強核心競爭力具有十分重要的意義。

一、實施全面的預算管理是企業生存和發展的必然選擇

一個企業能否成功，主要表現在財務管理及內控是否成功、有效。無論是單個企業，還是集團化企業，財務治理及有效控制均處于核心地位。隨著集團化企業的普及，以及管理者解決集團運作中暴露出來的問題，財務管理及內部控制日益受到人們的重視。但是，集團公司在運作中財務等問題不斷出現，直接影響著集團公司的規范化發展。其根本原因在于缺少應有的預算標準及行為準則，忽視財務控制。

企業預算如同企業組織的內部“憲法”，具有嚴肅性和強制性。預算管理是一種權利控制管理，這種權利控制是通過機械化的程序形成的激勵與約束并存的制度來實現的。同時預算管理一定是一種全面的管理，具有全面控制的能力。預算管理體制和方法，不只是財務部門自己的事情，也是企業組織綜合的、全面的管理機制，是具有全面控制約束力的一種管理體制。建立現代企業制度需要企業實施全面的預算管理。

1、預算管理是深化企業產權制度改革的需要。隨著社會經濟的發展，企業的產權結構逐漸多元化，出現了大量、分散的投資者群體。投資者不僅關注企業目前的經營成果，而且會重點關注企業未來的發展前景。也就是說，投資者持有的股權價值，不僅取決于企業當前實現的經營業績及利潤，而且更取決于企業未來的贏利能力及發展潛力。所以管理者對企業的控制和規劃，必然要從經營成果擴大到對經營過程和經營質量的關注。實施全面的預算管理，能夠幫助企業健全內部控制體系，達到控制和改善企業的資金流，最終的目的是提高企業經營質量。

2、預算管理是企業生存和發展的客觀需要。為適應市場經濟條件下的企業生存和發展的需要，預算管理方法及其運用日益被各類企業所重視。一是現代企業制度需要現代化水平的預算管理制度。在現代企業制度下，出資者、經營者與各個部門及員工之間的關系變得更加復雜、多樣，有效的規范他們之間的關系，需要強有力的預算制約工具；二是各類、各項資產的安全、完整需要嚴謹、高效的預算管理，僅靠單一的資產管理制度顯然不夠，必須輔之以必要的預算手段及工具；三是獎勵約束機制和優勝劣汰機制，需要具有法律效力的預算管理體制。缺少預算管理機制，必然缺乏統一的標準，缺乏獎罰的依據，難于提高經營者的工作積極性，必然要在低效率和低效益中走向失敗。企業嚴格和健全預算管理，必然會責、權、利分明，能夠起到獎勤罰懶的作用。所以說，在市場經濟條件下的競爭機制、獎罰機制以及約束機制離不開規范、健全的預算管理體制，企業的生存和發展也需要強化預算管理。

3、實施預算管理是提高企業管理水平的有效工具。建立現代企業制度要求企業實行科學化的管理。實行全面預算管理，必然要求提高企業的現代化管理水平。一是全面預算必須建立在對市場科學預測的基礎上，并隨著市場的發展變化而不斷地進行反饋和調整。市場的發展變化、不確定性以及波動性是所有企業面臨的最大挑戰，但這是一個不可逆轉的發展方向和客觀規律，我們必須不斷的適應市場和環境的變化，鍛煉和練就預測、判斷市場變化的能力，能夠客觀的分析市場的變化趨勢，及時調整經營方向和策略，只有這樣才能在市場競爭中立于不敗之地。二是全面預算管理需要整個企業的協調、溝通和配合，不可能由企業的某一個部門來編制、決定和決策。只有在企業最高層領導的指導、重視下，各個部門協力配合，才能編制出科學、合理的預算方案，才能實現企業資源的最優化配置，才能做到物盡其用。因此，實行全面預算的過程，就是明確目標和任務，發現問題、解決問題、協調配合、不斷改進、全面發展的工作過程。

建立全面預算管理制度，要以現金流量為重點，對生產經營過程中的各個環節實施預算編制、審核、執行、反饋、分析、考核。嚴格控制和限制預算外支出，減少各種支出的盲目性，合理、有效的使用資金，合理確定資金的占用量，發揮資金的最大效益，不僅是建立現代企業制度的客觀需要，更是企業在市場經濟的新形勢下，能否維持生存、發展的必然選擇。

二、從企業內部控制加強企業全面預算管理的控制

推行預算管理，編制預算僅是該項工作的第一步。大量的工作在于關注預算的實施情況，時刻分析存在的問題及其差異，分清有利的差異和不利的差異，找出問題的原因，采取針對性的措施，及時控制不利的偏差，保證企業的經濟活動能夠按照預算設定的任務目標來完成。預算控制與企業的內部控制密不可分，必須從內部控制制度方面來加強預算的控制。

1、環境控制。企業的環境優劣、制度是否健全、企業文化內涵是否先進，直接關系到預算能否較好地執行下去，能否執行到位。企業必須在完善內部治理結構、加強企業文化建設等方面，營造并不斷優化有利于預算管理與控制的環境，以便實施有效的預算控制，引導整個企業向著企業的戰略規劃和目標發展。

2、風險評估。客觀的評估預算管理的風險，增強風險意識，建立有效的抵御風險的能力與機制，確保預算順利實施和完成，從而達到企業的戰略目標。

3、控制活動。控制企業的各種經濟活動，及時發現、分析、糾正預算執行過程中的偏差，保證預算目標的實現。主要包括實施授權批準制度、預算控制糾偏、預算執行情況分析、超預算事先申請程序及審批、預算管理的指導和協調等方面的措施。

4、信息溝通。為了能夠及時地掌握和控制整個企業預算的執行情況，以及各個業務部門預算的履行情況，就需要建立及時、高效的有關預算執行情況的信息反饋系統和機制，以便管理當局和各個業務部門的管理者能夠隨時了解、掌握預算執行的進展情況。并根據反饋的信息作出相應的調整和決策，控制經濟活動的實際情況與預算之間的差異，保證預算目標的實現和完成。

5、內部監督。建立包括內部審計、預算管理委員會和實施預算主體在內的預算管理監督機制，定期、不定期地對這種機制的有效性進行監督、考核和評估，并不斷加以改進，促使預算向著既定的目標進行。

控制環境是基礎，風險評估是在目標出現偏差時得以糾正的保證，控制活動是預算控制的手段和措施，始終貫穿于控制活動的是信息與溝通系統，內部監督是內部控制得以正常運行的保證。這些方面共同構成實現企業預算管理目標的有機整體。

三、推行全面預算管理應注意的問題

預算是以確定目標利潤為起點、將企業決策所確定的任務目標或計劃通過貨幣的形式來反映出來的計劃的數量說明，通常以數字或表格的形式來表示。預算的本質是財務計劃，是用貨幣金額來反映企業某個時期的現金收支、資金需求、資金融通、業務收入，以及贏利狀況和財務狀況的一整套財務計劃。在推行過程中應注意以下問題。

1、要建立部門主要負責人責任制。推行全面預算管理，是強化、規范企業的經營管理，增強競爭力，提高經濟效益的一項長期工作任務。因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理工作的首要任務，成立內部預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各個部門的主要負責人，切實加強領導，明確責任。

2、預算內容應以業務收入、成本費用、現金流量為重點。業務收入是全面預算管理的中樞環節，該項指標上承市場的調查及預測，下啟整個預算期的經營活動計劃及安排。業務收入預算是否合理、得當，關系到整體預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算工作的重點，在業務收入確定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益的關鍵因素，其執行情況的優劣，直接反映出企業的管理水平。現金流量預算則是企業在整個預算期內全面經營活動能否和諧運行的保證，缺少先進、合理、準確的現金流量預算，整體預算管理將會是無本之源、無米之炊。在整個預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出、量力而行”的原則。這里的“入”是指從過去自有資金的狹義范圍，拓展到舉債經營，同時，也要考慮到企業的償債能力，一般情況下，不宜安排沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。

3、推行全面預算，應與目標成本管理相結合。實施全面的預算管理，直接涉及到企業的中心目標“利潤”。因此，必須深化、細化目標成本管理，找出影響、降低成本的關鍵因素，制定降低成本的措施及目標，最大限度地降低成本費用支出，確保企業利潤目標的實現，從而達到提高企業經濟效益的目的。

4、推行全面預算，要同落實管理制度、提高預算的控制力和約束力相結合。預算管理的本質是要求一切經濟活動必須圍繞企業的目標實現而展開，在預算的執行過程中，必須貫徹企業的經營方向和策略，強化企業的管理。因此，必須圍繞實現預算來落實、加強管理制度，提高預算的執行力、控制力和約束力。預算一經確定，組織內部的各個業務部門在生產經營及相關的各項活動中，必須嚴格執行預算，切實圍繞預算來開展各項經濟活動。按照預算方案，跟蹤實施預算控制管理。重點圍繞現金流動和成本管理這兩個方面，嚴格執行預算政策，及時反映、反饋、監督和監控預算的執行情況，必要時還要實施相應的制約手段，把企業管理的各種方式、方法及策略，貫穿于預算執行的全過程之中，最終形成全員、全方位的預算管理局面。

5、推行全面預算，要與廣大員工的經濟利益結合起來。全面預算管理是一項全員參與、涵蓋全面、全程跟蹤、控制和調節的系統工程，為了確保預算各項指標的完成，必須制定嚴格的考核辦法，依據各個業務部門完成預算的執行情況，實施嚴密的考核。把預算的執行情況同經營者、廣大員工的經濟利益掛鉤，從而使經營者、員工與企業形成責、權、利相互統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、員工的工作積極性和創造性，最終實現企業的最終目標。