淺析內部會計控制體系的設計

○ 林文勇 （姜堰市教育局 江蘇 姜堰225500）

一、中小學內部會計控制的現狀

1、財務內部控制制度不完善。一是組織不夠健全，把一些規章制度等同于內部會計控制制度。一些單位重財輕物，自我防范、自我約束機制尚未建立，內部會計控制的網絡不健全。二是會計監督作用沒有充分發揮，財務控制存在漏洞，會計信息失真，財務秩序混亂；私設小金庫，坐收坐支現金情況嚴重。

2、財務內部控制環境失效。我國已經明確提出基礎教學必須建立健全校長經濟責任制，并且對維護良好的中小學經濟秩序提出了明確的目標，對加強財務管理提出相應的要求。但大部分中小學的校領導和財務部門僅僅停留在知道文件精神，對如何貫徹落實未作專題研究和部署。已建立的內部控制制度也只是流于形式，應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活而回避制度的執行，這種控制環境的失效，將直接影響單位財務內部控制制度的實施及實施效果，并影響其他控制要素作用的發揮。

3、財務制度的約束性弱化。財務內部控制制度的建立，要求中小學所有人都必須遵守，如有例外，制度的制衡關系也就不存在，控制制度也就失效。但在實際工作中能產生例外事件，違背制度的，是單位最高決策者或直接參與人員。特別是中小學經濟責任審計開展困難重重，審計效果也不理想，主要原因是“先離后審，審任脫節”。這種事后審計，使審計工作陷于被動，這種控制制度的失效，如果沒有得到有效地制止或制裁，必然會使例外事件變成慣例，從而帶來很大的效仿，導致內部控制制度體系的崩潰。

4、對內部會計控制的認識還不夠重視。部分學校存在著對內部會計控制的認識上的差距，思想上還不夠重視。甚至有人認為，強調內部控制是相互不信任的行為。造成監督環節薄弱，執行力度不大，雖然制定了相關制度，但貫徹不力，執行不嚴。

二、我國中小學內部會計控制體系的內容設計

1、財務預算控制。第一，預算項目之間的調用。在預算執行過程中，可能會產生某些項目不足，而某些項目節余的情況。第二，如果國家政策或學校事業計劃和任務有較大調整，如職工工資待遇等有變動，學校可以調整預算，但必須報校長辦公會通過，調整收入預算后，相應調整支出預算，在沒有收入預算來源時，不得追加支出預算。

2、管理制度控制。第一，國家、政府的法規制度到位。改革開放以來，我國在建設社會主義市場經濟的同時，黨和政府一直重視法規制度的建設，已經先后頒布了《預算法》、《會計法》、《經濟合同法》、《票據法》等，政府根據不同社會領域的特定經濟活動，相應制定了有關的財務制度。第二，學校應根據國家的法規和財務制度，結合學校的實際情況及時制訂或修訂校內各種財務制度。學校內部的財務管理制度必須貫徹《會計法》、《中小學財務制度》，并結合校內實際情況，對校內的重要財務工作作出明確、具體的規定。內部財務管理制度首先必須具備合法、合規性，其次必須具有可操作性，以保證其嚴肅性。在學校財務會計管理制度中，還應建立會計人員崗位責任制、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。

3、授權批準控制。授權批準控制是指學校內部各級人員必須經過授權和批準才能對有關經濟業務進行處理，未經批準和授權，這些人員就不能接觸這些業務。這一控制方法是在經濟業務發生時就得到了控制。授權有一般授權和特殊授權兩種方式。

4、會計業務控制。第一，會計憑證控制。會計憑證控制是會計業務控制的第一道關口，憑證的填制、傳遞、必須要有控制，以保證原始憑證的真實性、合法性和完整性。記賬憑證的內容必須與原始憑證的內容保持一致，記賬憑證必須附有原始憑證；記賬憑證必須連續編號；建立完善的憑證傳遞程序。第二，內部稽核控制。內部會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。內部稽核主要是在合法性、真實性、財產安全上等方面加以控制。第三，會計賬簿控制。會計賬簿是以會計憑證為依據對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類的記錄和核算的薄記，是編制會計報表的依據。對會計賬簿就是要從賬簿的設置、啟用、記賬、登賬、對賬、結賬等各個環節加以控制。

5、財產安全控制。第一，貨幣資金控制。應做以下控制：每日業務終了填制現金庫存日報表，做到“單、賬、款、表”四相符。出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作，以及稽核和會計檔案保管工作。支票、印鑒要分別存放在不同的地方，由不同的人員分別保管。對現金的管理建立定期和不定期的清查制度。銀行日記賬應與銀行對賬單進行逐筆核對，核對一致后編制余調節表。第二，實物安全控制。建立財產物資保管責任制，以明確保管人員的責任。對財產物資的核算采用永續盤存制，隨時記錄財產物資的收入、發出和結存情況。對各項物資實行定期盤點和不定期盤點，保證賬實相符。對清查中發現的盤盈、盤虧應及時查明原因，按規定的程序及時報經領導批準，進行賬務調整處理。

6、工程項目控制。第一，保證工程項目的質量。質量是工程的生命。尤其是對重點工程項目，一定要按照“質量第一”的要求來建立和實施內部控制。第二，防止工程項目建設中的各種舞弊行為。由于工程項目工期長，投資數額大，有些項目還要采取分包等施工建造，往往容易在招投標等工程中發生舞弊行為。工程項目的內部控制應對防止舞弊行為的發生起重大作用。