試論完善事業(yè)單位內(nèi)部審

○祝 鑫（江蘇省如皋市公路

事業(yè)單位內(nèi)部審計是在事業(yè)單位內(nèi)部開展的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，主要監(jiān)督有關(guān)預(yù)算資金的支出和使用情況。中國內(nèi)部審計師協(xié)會在其公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計定義為：在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計就是事業(yè)單位內(nèi)部審計部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度，在事業(yè)單位內(nèi)部開展的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，通過對單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥和使用進(jìn)行監(jiān)督，對單位的財務(wù)收支及各項經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價，提出報告并作出建議，實現(xiàn)國有資產(chǎn)安全完整和保值增值的目標(biāo)。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動是否合法合理，一定程度上影響政府在社會公眾心目中的威信。事業(yè)單位收入絕大部分為財政性資金，如果事業(yè)單位資金使用過程中出了問題，將影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。事業(yè)單位內(nèi)部通過經(jīng)常性和針對性的審計，督促事業(yè)單位遵守國家法律法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題，為單位決策者提供及時有效的信息。目前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計基礎(chǔ)還比較薄弱，事業(yè)單位內(nèi)部審計功能不完善，沒有充分發(fā)揮出審計的作用。雖然很多事業(yè)單位都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并取得了一定成效，但是總體上內(nèi)部審計效果不佳，需要采取相應(yīng)的對策。

一、建立健全內(nèi)部審計的法律制度

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的法律法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化和規(guī)范化。隨著事業(yè)單位的發(fā)展和壯大，內(nèi)部審計的法律建設(shè)也將被提上日程。2003年我國內(nèi)部審計協(xié)會公布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等十項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，2004年3月5日再次發(fā)布5個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計質(zhì)量控制步入規(guī)范化、法制化的軌道，建立健全內(nèi)部審計法規(guī)，使審計人員有章可循。

新《審計法》將進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍至“對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。新《審計法》明確要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，強(qiáng)化事業(yè)單位法人的法律責(zé)任，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，積極發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、控制、評價、服務(wù)的職能，內(nèi)部審計人員應(yīng)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員的行為，克服工作上的隨意性和盲目性，切實維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計工作的最大特點和必要條件，只有具備了獨立性，才能做出公正客觀、不偏不倚的鑒定和評價，事業(yè)單位內(nèi)部審計能否真正地發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢等職能在很大程度上取決于事業(yè)單位內(nèi)部審計是否具有獨立性。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但與其他部門合署辦公的較多，比如會計兼任審計，審計對主管會計負(fù)責(zé)等狀況，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受多方利益的牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。事業(yè)單位必須設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和地位，使其以第三方的身份出現(xiàn)，直接對最高管理者負(fù)責(zé)，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，賦予內(nèi)部審計人員更重、更多的職責(zé)和使命，對管理活動進(jìn)行一種獨立公正的檢查和評價，真正發(fā)揮改善管理、堵塞漏洞、防范犯罪、提高效益的職能。

三、推行審計內(nèi)控制度和跟蹤審計制度

事業(yè)單位內(nèi)控制度主要審查部門在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上，是否建立健全本部門的規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行，會計核算是否符合會計制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，從中發(fā)現(xiàn)部門內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步確定審計重點、審計抽樣規(guī)模和審計程序打下基礎(chǔ)。

審計內(nèi)控制度的方法主要是開展內(nèi)部控制測評，審計人員首先通過查閱文件、觀察、詢問和符合測試等方法，了解單位內(nèi)控的基本情況，檢查單位在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會計記錄、實物控制等方面的控制措施是否健全完善，要通過符合性測試的方法對內(nèi)控制度的實施情況和有效程度進(jìn)一步檢查和評價，提出改進(jìn)和完善的意見和建議。一方面，進(jìn)一步查清審計意見和審計決定的落實與執(zhí)行情況，促使被審部門加強(qiáng)管理、健全制度；另一方面，也可以了解和協(xié)助解決被審計單位在落實審計意見和決定中存在的困難。

四、實行審計調(diào)查與財務(wù)審計相結(jié)合

審計過程中的調(diào)查是審計階段必不可少的重要環(huán)節(jié)，事關(guān)審計質(zhì)量的高低，審計調(diào)查是審計的重要手段。審計實施方案前，要詳細(xì)了解被審計部門職責(zé)范圍、銀行賬戶設(shè)置、會計報表、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，重點檢查專項資金是否專款專用，是否存在人員經(jīng)費、公用經(jīng)費擠占專項經(jīng)費的問題等。內(nèi)部審計在堅持進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的同時，應(yīng)積極開拓新的審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計目標(biāo)不僅是查錯防弊，而且是向真實、合規(guī)和效益并重的方向發(fā)展，注重經(jīng)濟(jì)效益方面的審計，明確審計目標(biāo)，擴(kuò)大審計范圍，構(gòu)建一個多方位的內(nèi)部審計工作體系，促進(jìn)被審計單位發(fā)揮資金的最大效益。

事業(yè)單位“賬外賬”、“小金庫”現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了單位收入的真實性、完整性，造成會計信息失真。應(yīng)當(dāng)適時進(jìn)行現(xiàn)金和實物盤查。主要核實資產(chǎn)真實性、合規(guī)性以及資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢和變賣等是否符合規(guī)定的程序，是否及時入賬等，以完善固定資產(chǎn)管理，保證賬實相符。對支出的審查，著重看各項支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行安排和管理，注重對“三有一多”單位（即有資金分配權(quán)、有罰沒收入和有預(yù)算外收入部門）的審計及審計調(diào)查，審核資金的使用是否真實、合法，是否符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

五、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

事業(yè)單位急需打造一支業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政策水平高、綜合能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干從事內(nèi)審工作，以確保內(nèi)審人員在新形勢下游刃有余地處理各種各樣的新問題。

目前，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識和相關(guān)知識，影響審計判斷能力。加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，提高審計人員素質(zhì)。根據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)一批具備相應(yīng)高素質(zhì)專業(yè)能力的內(nèi)部審計人才。不僅要求內(nèi)部審計人員具備一定的財務(wù)、會計、審計知識，還要求內(nèi)部審計人員具備管理、法律、金融、工程等多個學(xué)科方面的知識。審計人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要。

知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生革命性的影響，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對審計人員、審計技術(shù)及審計準(zhǔn)則的要求也越來越高，運用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計，利用計算機(jī)審計，提高審計業(yè)務(wù)水平和審計工作效率，建設(shè)一支政治思想和業(yè)務(wù)工作過得硬的審計人才隊伍，全面提高事業(yè)單位審計工作水平。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部審計主要監(jiān)督有關(guān)預(yù)算資金的支出和使用情況，既要重視預(yù)算內(nèi)各項經(jīng)費收支的審計，又要抓好各項預(yù)算外資金收支的審計；既要注意被審計部門各項資金的使用情況，也要認(rèn)真反映其資金使用的績效情況。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以謹(jǐn)慎客觀公正的態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，以明確責(zé)任，逐步加大審計的力度，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性，提高資金使用效益，使管理層決策更科學(xué)合理，向社會提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)，以滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活需要。