加強民營企業集團內審建設的探討

○蔣榮梅 （江蘇涌鑫集團有限公司 江蘇南通 226001）

隨著市場經濟體制的完善，民營企業得到應有的重視，很多民營企業家抓住發展契機，多渠道獲取資金，擴充業務范圍，壯大企業規模，逐漸形成了企業集團的形式。隨之而來的一系列管理問題也引起了企業家的重視，如何不斷優化自身的企業經營管理策略，為企業發展不斷注入新的活力，避免激烈的市場競爭帶來的風險，成為企業家迫切需要解決的問題。而防范風險的最有效的措施就是加強內部審計，預防和糾察潛在的及現實的風險，穩定企業發展步伐。實踐也證明，加強內部審計對民營企業集團的發展至關重要。

1、開展內部審計有助于實施企業風險管理

市場經濟環境瞬息萬變，民營企業受自身資金實力和發展規模的限制，很多管理和運營的制度建設不夠成熟，需要在后期的發展中不斷完善。但關于風險的預防和避免始終是管理焦點。而風險管理恰好是內部審計的重要職責。再加上內部審計人員職位的特殊性，使其比較熟悉本企業的經濟業務和經營環境，能夠很便利地收集到大量的第一手資料，進行風險分析，發現風險存在的隱患，然后根據重要性和成本效益原則，制定全面又符合實際的風險應對措施，提高企業的風險抵抗能力。相比任何形式的監督控制都更直接、更有效。

2、開展內部審計有助于民營企業集團增強競爭實力

雖然目前民營企業身份已經得到認定，國家對其發展的扶持政策也相應出臺了一些。但由于我國經濟體制改革中，從制度安排的推出到制度安排實施需要一個很長的漸進的協調過程。這種背景下的民營企業，自身具有天然的落后性和不成熟性，還不是完善市場經濟的主體，在市場經濟中其他經濟形式的企業對其威脅較大。在我國加入WTO之后，面對國際市場的激烈競爭，民營企業競爭壓力更大，多數民營企業尋求各種方法擴大經營規模，增強競爭實力。而這時，規范內控管理成為增強實力的重要措施，通過內部審計查找經營管理中的缺陷和不足，強化企業管理，規范企業行為，提高經濟效益，很明顯地增強了企業市場競爭力，達到了其他監督部門無法實現的效果。

3、開展內部審計有助于規范民營企業集團的行為

隨著民營企業的發展，規模逐漸擴大，經營品種增加，分支機構增多，控制權較分散，遇到的管理問題比較多，管理難度加大。要想合理、有效地管理眾多的分支機構和下屬企業，規范其經營行為，維護內部秩序，堅守本企業集團的管理權威性，團結全體精力，實現企業目標，就必須加強內部審計監督，調動一切積極因素，時刻監督和管控各層級工作質量，把握企業經營發展的動態狀況，確保企業行為的效益化與合法化。

4、開展內部審計有助于民營企業集團建立嚴格的有限責任制度，確保財產安全

開展內部審計的初衷就是盡可能地防范企業發展中的經營和財務風險，確保企業的發展動力。通過完善的內部審計制度，健全的財務會計制度，加強企業管理，建立嚴格的資產經營責任制，有效地評價企業經營管理狀況和有關的經濟責任，鑒證企業資產保值增值和投資者權益的實現情況，為投資者的下一步發展決策提供可靠的依據，實現企業家的發展目標和經濟利益。

二、民營企業集團內部審計現狀分析

內部審計在企業管理中運用的時間并不長，整個制度的建設還需要隨著實踐不斷完善。民營企業集團應用此種管理手段來提高企業管理效率更是任務艱巨。總體來看，目前民營企業內部審計存在以下問題。

1、民營企業的家族式管理模式使內部審計獨立性不強

目前民營企業的獨裁或家族式管理模式成為其顯著特點，對內部審計還處在一種非理性階段，內部審計機構如何設置、審計人員怎樣合理配備完全取決于企業所有者個人的意識。這種管理改變了內部審計應有的機構設置，內部審計機構與其他部門交叉，審計人員與其他財務人員重疊，嚴重削弱內部審計的獨立性。并且審計人員沒有實質性權利，得不到其他部門的尊重與信服，在審計過程中不予配合，甚至設置障礙，造成內部審計權威性的喪失，內部審計職能無法實現。

2、民營企業內部審計方法落后、范圍較窄

目前國家對民營企業如何設計內部審計制度，還沒有出臺明確的規定，其他社會制度體系中也沒有現成的理論和準則為其實踐做指導。民營企業集團的內部審計很大程度上局限于財務審計，審計人員無法適應信息技術對傳統操作過程提出的挑戰，對計算機運用極不熟練，許多審計活動仍沿襲傳統手工查賬的方式。審計手段的落后，增加了審計難度，而且效率低、準確率差；審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關經濟資料，現代風險管理要求的經營管理審計、經濟效益審計根本就不涉及，重點錯位，很多問題發現不了，為后期的工作埋下隱患。

3、民營企業內部審計人員的素質偏低，審計質量不高

民營企業同其他性質的企業相比，在資金、技術等方面仍存在著一定的差距，而且因為大都采用家庭管理模式，整個企業管理的科學性都有待提高。在崗位配置上直接派親戚擔任大部門職務，尤其是審計部門。這種崗位聘用制度直接影響了整體財務人員的專業水準，導致內部審計隊伍的非專業性，這種人力資本結構使得內部審計工作質量失去保證。

4、民營企業集團內部審計重點不能滿足企業發展的需要

首先表現為因民營企業內部審計的機構設置不合理，責任落實制度不完善，審計人員缺乏主動性。我國現在民營企業內部審計領導體制沒有統一的要求，也沒有可以借鑒的模式，隨意性較大，或直屬廠長經理，或直屬總會計師，也有的與財務部門合二為一……這些模糊、混亂的內部審計領導體制阻礙了內部審計工作的開展，責任不明確，權利不具備，各部門積極性不高。其次，敷衍了事的民營企業內部審計主要以開展財務審計為主，很少涉及企業的經營管理、內部控制、經濟效益等領域，沒有達到預防風險的效果，審計重點無法滿足市場經濟對民營企業風險管理的要求。

三、改進民營企業集團內部審計的對策

內部審計對民營企業來說，還是比較新的管理制度。在目前實踐存在很多問題的情況下，加強內部審計對民營企業集團的繼續發展壯大有更深遠的意義。本文為此提出以下幾條改進民營企業集團內部審計的對策。

1、逐步建立現代企業制度，改革家族式管理模式

最有效的提高管理制度效率的措施就是企業終級管理制度的定位。適應市場經濟發展要求的現代企業制度的基本特征之一就是所有權和經營權相分離。而當前民營企業的家族管理模式制約內部審計作用發揮的根源就在于兩權。民營企業應大膽改革，逐步建立和完善現代企業制度，改變家族式的壟斷模式，將權力適當下放，做到產權結構的多元化，合理設置內部審計機構，激發審計部門開展工作，充分調動內審人員的積極性和創造性，發揮審計的監督職能，提高審計效率和審計工作質量。

2、提高民營企業管理層對內部審計重要性的認識

當民營企業家做大做強，使企業發展到集團規模的時候，其管理的重心之一就應該是風險管理。尤其是在房地產業務方面，受宏觀政策影響較大，市場波動性較明顯，因不動產貸款不能如期償還引起的壞賬損失發生的可能性較大，如何盡可能避免市場風險，維持業務開展的流動資金，應該是風險管理的核心工作。所以民營企業家首先應發揮一把手的權威性，高瞻遠矚建立與企業經營規模相適應的內審結構。當企業規模較大形成企業集團時，可以實行董事會領導下的審計委員會制度或董事長領導下的審計中心，合理設置內部審計機構，同時明確內部審計機構和人員的職責和權限，使企業的內部審計具有相對的獨立性和權威性，為全企業的內審工作奠定基調，保證審計部門的工作順利開展。然后將后續的制度改進與完善作為企業管理工作的一項不可缺少的工作，不斷提高風險管理效率。

3、豐富內部審計手段，充實審計內容

方法和手段是提高工作效率的關鍵因素之一。企業應加大人力資本投入，引進先進的信息技術，配備過硬的軟件、硬件設備，提供內部審計人員更新知識體系，學習利用計算機、網絡等現代化手段的機會。然后引導審計人員學以致用，將內部審計的內容由財務領域向經營和管理領域擴展，擴大審計范圍，由傳統的被動式的事后審計轉向參與式的事前控制為主，對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，對高風險暴露點進行識別、分析，將分析的結果與預定可接受的風險的金額水平相比較，為民營企業認清市場發展優劣勢、做出進一步發展計劃提供決策支持。以汽車銷售板塊為例，汽車行業面臨的主要是市場風險，尤其是加入WTO之后，壓力同時來自國內外競爭對手，應該運用先進的信息技術手段，關注市場動態，收集足夠數據，分析風險點，掌握市場行情；通過完善內部審計程序，改造汽車板塊業務流程，提高市場反應靈敏度，降低企業面臨的市場風險，增強競爭力。

4、全面提升審計隊伍的素質，提高審計效率

首先，為克服內部審計人員非專業性導致的審計質量較低的缺陷，民營企業內部審計必須優化審計隊伍的知識結構，提高內部審計人員上崗資格的獲取條件，同時多渠道、多專業地選拔審計人員，保證整體素質能夠滿足開展工作的正常需要。其次，要重視內審人員的繼續教育和崗位培訓，制定完善的內部審計人員繼續教育制度，使內部審計人員不斷進行知識更新和提高自己的業務水平，保證審計工作質量和效率。

5、優化審計環境，內審與外審相結合

審計要發展必須有良好的環境。這種環境的創造不僅包括企業自身制度建設的完善，還包括政府審計機關、內部審計協會等相關部門的支持。將民營企業的內部審計也納入內部審計協會管理，通過法規的完善、政策上的引導支持，促進其內審工作的開展。另外，處理好內部審計與外部審計的關系，充分發揮兩者的優勢，彌補各自的不足，將兩者結合起來，盡可能地發揮審計對風險管理的作用。而對于條件有限的民營企業，也可以在企業設立內部審計長，將內部審計工作通過投標等方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構發包，審計長監督審計業務的執行。這樣可以借助專業審計人員的專業能力對企業做出客觀的評價，得到切合企業實際的建設性意見，促進企業的可持續發展。

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