我國審計質量相關問題與對策研究

○謝喆

（廣州市市政集團有限公司 廣東廣州 510060）

一、引言

隨著我國商業活動的復雜化，市場經濟的進一步深入發展，社會各界包括投資者和公司管理人員對會計信息的要求與日俱增，這對注冊會計師們的審計質量提出了更高的要求。審計質量是審計工作水平的綜合反映和集中體現，是審計工作的生命。國家審計署在2003年至2007年“五年規劃”中，將“提高審計成果質量”作為“實現審計工作法制化、規范化、科學化”的首要任務。近年來，國內外相繼出現安然事件，銀廣夏等會計造假丑聞，使得注冊會計師一度面臨誠信和發展危機，注冊會計師行業受到了前所未有的關注。證券市場上爆發系列重大財務舞弊案及其涉及的審計失敗與審計合謀問題，已經危及證券市場的正常運轉，影響到投資者對會計信息、審計公信力乃至社會信用系統的信心。這些案例和數字從不同角度暴露出我國會計舞弊的嚴重性和提高審計質量的緊逼性，同時說明訴訟風險和聲譽受損給會計師事務所帶來的致命傷害。在分析和反思那么多審計失敗的案例時，經常會發現一些問題：究竟是什么原因導致我國低質量審計服務的存在，如何能夠有效地提高會計師事務所執業的整體水平，如何實現我國會計師事務所真正的做大做強？如何有效地提高獨立審計質量？這些年來成為政府監管部門、公眾投資者等利益相關者關注的焦點。這些都是值得我們去研究和探討的，對提高我國審計質量具有十分重要的現實意義。

二、審計質量的重要性及含義

審計質量是審計工作的核心靈魂，關系到審計事業的興亡，影響到審計機關的權威和形象。審計質量的高低影響到對其投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾投資者的信心和我們國家資本市場發展的成熟程度。由此可見審計質量的重要程度，我們不難看出審計質量不同于其他產品的質量，它是處在一定環境中，由多種要素共同作用的結果。現在有很多專門探討審計質量的涵義，本文將其歸納為兩種觀點，第一種認為審計質量最終是反映在審計報告的質量之上，所以審計質量就是審計報告的質量；第二種觀點是，審計是包括了計劃，取證，判斷和報告的一個整體過程，因而審計質量是整個審計活動過程的優劣程度。

審計質量是審計人員根據審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。具體來講，它主要包括兩方面的內容：一方面，審計質量是審計業務工作質量，即在審計實施的過程中，各個環節與既定標準的符合程度；另一方面，審計質量是審計結果質量，即審計結果達到既定審計目的的程度。審計質量這兩方面的內容相輔相成、缺一不可。審計業務工作質量的高低決定了審計結果的質量，如果審計工作質量得不到保證，那么審計業務所產生的結果也就很難讓人信服。同樣，審計結果的質量在一定程度上反映了審計業務的質量高低。無論是審計工作質量，還是審計結果質量，只要有其中一個因素發生了質變，必然會影響到另一個因素。所以，本文在探討審計質量的有關問題時，試圖從多個角度去研究其影響因素。

三、我國審計質量存在的相關問題

1、法律制度的影響。從注冊會計師的角度來分析，在相對嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下，注冊會計師會選擇提高審計質量來降低審計失敗需要承擔的法律風險。從理論上講，注冊會計師的審計質量與其所承擔的法律風險存在極大的相關性。

2、審計準則的影響。審計準則作為審計人員從事審計工作的指南，有利于促使審計人員按照統一的審計準則開展審計工作，規范審計行為，明確審計責任，提高審計質量。如果審計準則制定得比較模糊，注冊會計師就可以使遵從企業意愿的行為合理化，不會擔心受到監管部門的懲罰。

3、行業監管不力。健全而完善的注冊會計師監管體系是確保審計報告質量的基本前提。我國注冊會計師行業的監管采取注冊會計師協會和政府部門相結合的雙重監管體制。注冊會計師協會對注冊會計師進行日常職業監管工作，其監管的核心是對違法違規事務所及其注冊會計師進行懲處，然而注冊會計師協會卻沒有懲處權限。

4、審計人員的職業道德素質。上市公司審計質量很大程度上取決于注冊會計師的職業道德素質和業務素質，由于我國注冊會計師行業恢復發展的時間較短，審計人員素質不高已成為不爭的事實，執業水平與職業道德水平都偏低。道德素質不高、公眾利益意識談簿，是造成我國審計質量低下的一大原因?？v觀近年來我國上市公司審計工作中出現的影響比較大的事件，絕大多數問題均與注冊會計師的職業道德有關。

5、專業勝任能力。專業勝任能力是審計人員執行審計業務的能力，是保證注冊會計師工作質量的重要手段，會直接影響到審計質量的高低。從審計人員知識結構來看，現有人員中懂一般財務審計的多，掌握現代管理知識、科技知識具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對陳舊，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。一般認為，注冊會計師要提供高質量的專業服務，必須具備較強的業務能力，包括定期接受專業的后續教育，精通廣泛的會計、審計、法律、稅務等專業知識，還應具備高水平的職業判斷能力。

6、獨立性的影響。獨立性是指注冊會計師在執行審計業務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構，獨立發表審計意見。在我國，獨立性包括注冊會計師的獨立性和會計師事務所的獨立性兩個層次，由于行業因素或地方保護主義等的影響，我國注冊會計師的獨立性受到制約。另一方面，由于審計關系的失衡，注冊會計師等審計人員對客戶謹慎，怕得罪客戶。這樣使得有很多審計程序無法操作，一方面可能是審計成本制約，另一方面更可能是客戶的不配合以及回函率低等，致使很多審計準則的規定在實踐中行不通。

四、提高我國審計質量的對策與措施

1、完善法律制度。審計工作是依照審計法和審計法實施條例以及其他有關法律、法規規定的職責、權限和程序進行的，做出審計評價和處理、處罰也是依據各種法律、法規和規章。因此，隨著新的經濟情況的不斷出現，修訂和完善相應的審計法規及相關的處罰條例是十分必要的。其次，要從制度上保證審計的獨立性。一些內部審計機構可能因為單位內部行政關系等方面的制約，使審計工作缺乏獨立性，不能完全真實地反映經費管理使用情況，而影響了審計工作的質量。另外，審計質量責任制度的健全性對審計質量的影響也是重要的。

2、加強準則建設。加強審計準則建設，不斷完善審計理論和技術方法。由于我國審計市場開放的時間較短，同西方的發達國家相比還存在一定的差距。因此，我們應當適應審計環境、對象和目標的變化，積極學習和引進先進的審計理論和技術方法，在審計準則的制定上，需要注重與國際審計準則相協調，充分借鑒國際審計準則的基本原則和必要程序，并積極參與國際審計準則的制定工作，研究國際審計準則已有的成果，最大限度地借鑒國際審計準則，以加快制定我國獨立審計準則的進程，提升我國注冊會計師行業的執業水平。對于我國一些特定業務，在借鑒國際會計準則的過程中，應結合我國的具體情況，建立適合我國國情的審計標準體系和具體的專業審計操作指南，用于指導和規范注冊會計師和其他審計人員的行為，克服審計過程中的隨意性，提高審計質量，以有限的審計資源來滿足社會對注冊會計師高審計質量的要求。

3、強化行業監管。應當明確各監管部門的職責：財政部門應當履行其管理、監督和指導的職能，同時應負責統一協調政府各監管部門及其與行業協會之間的關系；審計部門應當履行其監督和指導的職能，依法履行對會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量進行監督檢查的職責，并具有最終審計監督權；證監會應當履行其管理、監督及指導的職能，依法履行對上市公司信息披露及獨立性的質量進行監管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責和權限。在明確職責分工的基礎之上，各監管部門仍需互相協調和溝通。

4、大力提高審計人員素質。審計人員的行為會直接影響審計質量，因此，審計人員舞弊不但使會計師事務所遭受處罰，同時也增加了社會各界對注冊會計師的不信任，后果極為嚴重。因此，可以說審計人員的素質是提高審計質量的首要的決定因素?！堵殬I道德準則》在我國已實施數年，但職業道德并沒有引起注冊會計師的足夠重視，實務工作中準則的可操作性不強。因此，應增強準則的可操作性，加強注冊會計師職業道德教育，從而提高審計質量，具體做法可以從以下三個方面著手：第一，嚴把注冊會計師選拔關，在注冊會計師資格考試中增加職業道德的考核內容，強調其重要性；第二，強化注冊會計師職業道德的后續教育，建立和完善注冊會計師后續教育考核制度，違規執業的注冊會計師應該接受強制性的職業道德后續教育；第三，加強對注冊會計師行業的宣傳力度，使社會公眾對注冊會計師有更多的了解，加快建立社會信用體系，凈化社會環境，為注冊會計師營造良好的社會氛圍，促進注冊會計師增強責任感，自覺提高職業道德水平和執業水平。

5、加強審計人員能力培養。加強審計人員的業務能力培養。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是事業成功的保障。審計人員素質結構將向多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。要加強對審計人員的業務進行培訓，加速知識更新，加強其業務勝任能力，可以定期和不定期地組織內部培訓或利用業余時間加強自學；也可以在審計業務執行過程中，采取以老帶新、邊做邊學結合的互促形式。

6、提高注冊會師審計的獨立性。注冊會計師的獨立性更多地體現在財務獨立方面。其中，注冊會計師對某客戶的收費占其會計師事務所總收入的比例，是注冊會計師財務獨立的一個重要影響因素。因此，限定來自某一客戶的收入占會計師事務所總收入的比例，是避免會計師事務所在財務上過于依賴客戶的重要措施。此外，為了避免由于長期接觸使注冊會計師可能與委托人形成親密的關系，以及對熟悉的事物失去警覺而有損審計的獨立性，應實行會計師事務所內部的注冊會計師的定期輪換制度來降低注冊會計師與客戶的親密程度，從而達到提高注冊會計師獨立性的目的，特別是提高注冊會計師精神上的獨立性。

[1]葉少琴：中國上市公司注冊會計師審計質量研究[M].中國財政經濟出版社，2004.

[2]馮均科：注冊會計師審計質量控制理論研究[M].中國財政經濟出版社，2002.

[3]孫坤：獨立審計質量保證論[M].東北財經大學出版社，2005.

[4]王英姿：注冊會計師審計質量評價與控制研究[M].上海財經大學出版社，2002.

[5]張海梅，我國會計師事務所審計質量控制研究[J].南京財經大學學報，2009（2）.