我國審計質(zhì)量相關(guān)問題與對策研究

○謝喆

（廣州市市政集團有限公司 廣東廣州 510060）

一、引言

隨著我國商業(yè)活動的復雜化，市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，社會各界包括投資者和公司管理人員對會計信息的要求與日俱增，這對注冊會計師們的審計質(zhì)量提出了更高的要求。審計質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，是審計工作的生命。國家審計署在2003年至2007年“五年規(guī)劃”中，將“提高審計成果質(zhì)量”作為“實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學化”的首要任務。近年來，國內(nèi)外相繼出現(xiàn)安然事件，銀廣夏等會計造假丑聞，使得注冊會計師一度面臨誠信和發(fā)展危機，注冊會計師行業(yè)受到了前所未有的關(guān)注。證券市場上爆發(fā)系列重大財務舞弊案及其涉及的審計失敗與審計合謀問題，已經(jīng)危及證券市場的正常運轉(zhuǎn)，影響到投資者對會計信息、審計公信力乃至社會信用系統(tǒng)的信心。這些案例和數(shù)字從不同角度暴露出我國會計舞弊的嚴重性和提高審計質(zhì)量的緊逼性，同時說明訴訟風險和聲譽受損給會計師事務所帶來的致命傷害。在分析和反思那么多審計失敗的案例時，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些問題：究竟是什么原因?qū)е挛覈唾|(zhì)量審計服務的存在，如何能夠有效地提高會計師事務所執(zhí)業(yè)的整體水平，如何實現(xiàn)我國會計師事務所真正的做大做強？如何有效地提高獨立審計質(zhì)量？這些年來成為政府監(jiān)管部門、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點。這些都是值得我們?nèi)パ芯亢吞接懙模瑢μ岣呶覈鴮徲嬞|(zhì)量具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、審計質(zhì)量的重要性及含義

審計質(zhì)量是審計工作的核心靈魂，關(guān)系到審計事業(yè)的興亡，影響到審計機關(guān)的權(quán)威和形象。審計質(zhì)量的高低影響到對其投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾投資者的信心和我們國家資本市場發(fā)展的成熟程度。由此可見審計質(zhì)量的重要程度，我們不難看出審計質(zhì)量不同于其他產(chǎn)品的質(zhì)量，它是處在一定環(huán)境中，由多種要素共同作用的結(jié)果。現(xiàn)在有很多專門探討審計質(zhì)量的涵義，本文將其歸納為兩種觀點，第一種認為審計質(zhì)量最終是反映在審計報告的質(zhì)量之上，所以審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量；第二種觀點是，審計是包括了計劃，取證，判斷和報告的一個整體過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。

審計質(zhì)量是審計人員根據(jù)審計目的，對審計對象進行審查，從而實現(xiàn)準確評價審計目標的可能程度。具體來講，它主要包括兩方面的內(nèi)容：一方面，審計質(zhì)量是審計業(yè)務工作質(zhì)量，即在審計實施的過程中，各個環(huán)節(jié)與既定標準的符合程度；另一方面，審計質(zhì)量是審計結(jié)果質(zhì)量，即審計結(jié)果達到既定審計目的的程度。審計質(zhì)量這兩方面的內(nèi)容相輔相成、缺一不可。審計業(yè)務工作質(zhì)量的高低決定了審計結(jié)果的質(zhì)量，如果審計工作質(zhì)量得不到保證，那么審計業(yè)務所產(chǎn)生的結(jié)果也就很難讓人信服。同樣，審計結(jié)果的質(zhì)量在一定程度上反映了審計業(yè)務的質(zhì)量高低。無論是審計工作質(zhì)量，還是審計結(jié)果質(zhì)量，只要有其中一個因素發(fā)生了質(zhì)變，必然會影響到另一個因素。所以，本文在探討審計質(zhì)量的有關(guān)問題時，試圖從多個角度去研究其影響因素。

三、我國審計質(zhì)量存在的相關(guān)問題

1、法律制度的影響。從注冊會計師的角度來分析，在相對嚴格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風險的前提下，注冊會計師會選擇提高審計質(zhì)量來降低審計失敗需要承擔的法律風險。從理論上講，注冊會計師的審計質(zhì)量與其所承擔的法律風險存在極大的相關(guān)性。

2、審計準則的影響。審計準則作為審計人員從事審計工作的指南，有利于促使審計人員按照統(tǒng)一的審計準則開展審計工作，規(guī)范審計行為，明確審計責任，提高審計質(zhì)量。如果審計準則制定得比較模糊，注冊會計師就可以使遵從企業(yè)意愿的行為合理化，不會擔心受到監(jiān)管部門的懲罰。

3、行業(yè)監(jiān)管不力。健全而完善的注冊會計師監(jiān)管體系是確保審計報告質(zhì)量的基本前提。我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管采取注冊會計師協(xié)會和政府部門相結(jié)合的雙重監(jiān)管體制。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師進行日常職業(yè)監(jiān)管工作，其監(jiān)管的核心是對違法違規(guī)事務所及其注冊會計師進行懲處，然而注冊會計師協(xié)會卻沒有懲處權(quán)限。

4、審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。上市公司審計質(zhì)量很大程度上取決于注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，由于我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展的時間較短，審計人員素質(zhì)不高已成為不爭的事實，執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平都偏低。道德素質(zhì)不高、公眾利益意識談簿，是造成我國審計質(zhì)量低下的一大原因。縱觀近年來我國上市公司審計工作中出現(xiàn)的影響比較大的事件，絕大多數(shù)問題均與注冊會計師的職業(yè)道德有關(guān)。

5、專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的能力，是保證注冊會計師工作質(zhì)量的重要手段，會直接影響到審計質(zhì)量的高低。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。一般認為，注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，必須具備較強的業(yè)務能力，包括定期接受專業(yè)的后續(xù)教育，精通廣泛的會計、審計、法律、稅務等專業(yè)知識，還應具備高水平的職業(yè)判斷能力。

6、獨立性的影響。獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)，獨立發(fā)表審計意見。在我國，獨立性包括注冊會計師的獨立性和會計師事務所的獨立性兩個層次，由于行業(yè)因素或地方保護主義等的影響，我國注冊會計師的獨立性受到制約。另一方面，由于審計關(guān)系的失衡，注冊會計師等審計人員對客戶謹慎，怕得罪客戶。這樣使得有很多審計程序無法操作，一方面可能是審計成本制約，另一方面更可能是客戶的不配合以及回函率低等，致使很多審計準則的規(guī)定在實踐中行不通。

四、提高我國審計質(zhì)量的對策與措施

1、完善法律制度。審計工作是依照審計法和審計法實施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行的，做出審計評價和處理、處罰也是依據(jù)各種法律、法規(guī)和規(guī)章。因此，隨著新的經(jīng)濟情況的不斷出現(xiàn)，修訂和完善相應的審計法規(guī)及相關(guān)的處罰條例是十分必要的。其次，要從制度上保證審計的獨立性。一些內(nèi)部審計機構(gòu)可能因為單位內(nèi)部行政關(guān)系等方面的制約，使審計工作缺乏獨立性，不能完全真實地反映經(jīng)費管理使用情況，而影響了審計工作的質(zhì)量。另外，審計質(zhì)量責任制度的健全性對審計質(zhì)量的影響也是重要的。

2、加強準則建設。加強審計準則建設，不斷完善審計理論和技術(shù)方法。由于我國審計市場開放的時間較短，同西方的發(fā)達國家相比還存在一定的差距。因此，我們應當適應審計環(huán)境、對象和目標的變化，積極學習和引進先進的審計理論和技術(shù)方法，在審計準則的制定上，需要注重與國際審計準則相協(xié)調(diào)，充分借鑒國際審計準則的基本原則和必要程序，并積極參與國際審計準則的制定工作，研究國際審計準則已有的成果，最大限度地借鑒國際審計準則，以加快制定我國獨立審計準則的進程，提升我國注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。對于我國一些特定業(yè)務，在借鑒國際會計準則的過程中，應結(jié)合我國的具體情況，建立適合我國國情的審計標準體系和具體的專業(yè)審計操作指南，用于指導和規(guī)范注冊會計師和其他審計人員的行為，克服審計過程中的隨意性，提高審計質(zhì)量，以有限的審計資源來滿足社會對注冊會計師高審計質(zhì)量的要求。

3、強化行業(yè)監(jiān)管。應當明確各監(jiān)管部門的職責：財政部門應當履行其管理、監(jiān)督和指導的職能，同時應負責統(tǒng)一協(xié)調(diào)政府各監(jiān)管部門及其與行業(yè)協(xié)會之間的關(guān)系；審計部門應當履行其監(jiān)督和指導的職能，依法履行對會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的職責，并具有最終審計監(jiān)督權(quán)；證監(jiān)會應當履行其管理、監(jiān)督及指導的職能，依法履行對上市公司信息披露及獨立性的質(zhì)量進行監(jiān)管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責和權(quán)限。在明確職責分工的基礎之上，各監(jiān)管部門仍需互相協(xié)調(diào)和溝通。

4、大力提高審計人員素質(zhì)。審計人員的行為會直接影響審計質(zhì)量，因此，審計人員舞弊不但使會計師事務所遭受處罰，同時也增加了社會各界對注冊會計師的不信任，后果極為嚴重。因此，可以說審計人員的素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的首要的決定因素。《職業(yè)道德準則》在我國已實施數(shù)年，但職業(yè)道德并沒有引起注冊會計師的足夠重視，實務工作中準則的可操作性不強。因此，應增強準則的可操作性，加強注冊會計師職業(yè)道德教育，從而提高審計質(zhì)量，具體做法可以從以下三個方面著手：第一，嚴把注冊會計師選拔關(guān)，在注冊會計師資格考試中增加職業(yè)道德的考核內(nèi)容，強調(diào)其重要性；第二，強化注冊會計師職業(yè)道德的后續(xù)教育，建立和完善注冊會計師后續(xù)教育考核制度，違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師應該接受強制性的職業(yè)道德后續(xù)教育；第三，加強對注冊會計師行業(yè)的宣傳力度，使社會公眾對注冊會計師有更多的了解，加快建立社會信用體系，凈化社會環(huán)境，為注冊會計師營造良好的社會氛圍，促進注冊會計師增強責任感，自覺提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。

5、加強審計人員能力培養(yǎng)。加強審計人員的業(yè)務能力培養(yǎng)。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，人才是事業(yè)成功的保障。審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢。要加強對審計人員的業(yè)務進行培訓，加速知識更新，加強其業(yè)務勝任能力，可以定期和不定期地組織內(nèi)部培訓或利用業(yè)余時間加強自學；也可以在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，采取以老帶新、邊做邊學結(jié)合的互促形式。

6、提高注冊會師審計的獨立性。注冊會計師的獨立性更多地體現(xiàn)在財務獨立方面。其中，注冊會計師對某客戶的收費占其會計師事務所總收入的比例，是注冊會計師財務獨立的一個重要影響因素。因此，限定來自某一客戶的收入占會計師事務所總收入的比例，是避免會計師事務所在財務上過于依賴客戶的重要措施。此外，為了避免由于長期接觸使注冊會計師可能與委托人形成親密的關(guān)系，以及對熟悉的事物失去警覺而有損審計的獨立性，應實行會計師事務所內(nèi)部的注冊會計師的定期輪換制度來降低注冊會計師與客戶的親密程度，從而達到提高注冊會計師獨立性的目的，特別是提高注冊會計師精神上的獨立性。

[1]葉少琴：中國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[2]馮均科：注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[3]孫坤：獨立審計質(zhì)量保證論[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005.

[4]王英姿：注冊會計師審計質(zhì)量評價與控制研究[M].上海財經(jīng)大學出版社，2002.

[5]張海梅，我國會計師事務所審計質(zhì)量控制研究[J].南京財經(jīng)大學學報，2009（2）.