移民資金內(nèi)部審計實務探析

王忠峰

（嫩江尼爾基水利水電有限責任公司，黑龍江 齊齊哈爾 161005）

1 移民資金審計

1）概念界定。“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。

2）移民資金主要特性。首先，移民資金是具體工程項目投資概（預）算的一部分，移民資金包括征地補償資金、移民安置資金、移民后期扶持資金。移民資金的撥付需要按移民安置費用實施的先后下達資金計劃后，再撥付資金。其次，由于工程項目的組織者沒有強大的組織能力、協(xié)調(diào)能力等原因，只能依賴政府強大的行政干涉能力來組織實施。

2 審計方法

依據(jù)我國《內(nèi)部審計具體準則第3號——審計證據(jù)》的要求，內(nèi)部審計人員在審計過程中可以采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計方法（或稱審計程序）獲取審計證據(jù)。這些方法也同樣適用于移民資金內(nèi)部審計使用。

2．1 審計的目標

移民遷建安置補償補助資金是指按照國家有關(guān)規(guī)定對遷建安置移民個人、組織的財產(chǎn)、設施進行補償補助及生產(chǎn)、生活條件恢復所發(fā)生的直接支出和管理費用。包括農(nóng)村移民支出、城（集）鎮(zhèn)遷建支出、專項設施復建支出、庫底清理支出、環(huán)境保護支出、獨立費支出、待核銷投資損失等。獨立費中的實施管理費支出審計、貨幣資金審計、建設項目審計等執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。

尼爾基水利樞紐工程移民資金的補償方式主要是將黑龍江和內(nèi)蒙古自治區(qū)移民補償款撥付給兩省（區(qū)）移民辦，省級移民辦再下?lián)芨督o縣（市、旗），縣（市、旗）再下?lián)茑l(xiāng)級移民辦，由鄉(xiāng)級移民辦直接組織實施或撥付給村組織實施。

在移民遷建資金審計過程中，把移民遷建安置補償補助資金的收支是否符合國家及地方有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章、政策以及概算和分解計劃的有關(guān)規(guī)定和約束條件，調(diào)整資金用途的程序是否合規(guī)，監(jiān)督制約機制是否合理作為審計的工作目標。

2．2 符合性審計方法

2．2．1 控制措施

移民資金管理機構(gòu)對移民遷建安置補償補助資金管理應具備的控制措施是：移民機構(gòu)應當有完善的移民遷建安置補償補助資金業(yè)務崗位制度及監(jiān)督制約機制，堅持經(jīng)辦與復核、支付等不同崗位的相互監(jiān)督、制約及職務分離。加強補償補助政策的管理，公開補償補助政策、補償標準及條件、補償?shù)膶嵨锪浚⒔邮芤泼竦谋O(jiān)督，公開監(jiān)督及信息溝通的渠道。工程項目建設符合國家及地方的有關(guān)規(guī)定。移民機構(gòu)應定期或不定期對移民遷建安置補償補助資金支出進行抽查，確保移民遷建安置補償補助資金收支合規(guī)有效。

2．2．2 內(nèi)部控制的審計方法

1）了解內(nèi)部控制。首先是取得被審計移民機構(gòu)關(guān)于移民遷建安置補償補助資金管理有關(guān)的內(nèi)部管理制度；其次是詢問、觀察相應內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，重點詢問各項批準手續(xù)、內(nèi)部復核和對賬程序，重點觀察職責分離情況、監(jiān)督機制執(zhí)行情況；最后編制流程圖。

2）抽取并檢查移民遷建安置補償補助資金收款憑證。為了測試移民遷建安置補償補助資金收款的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員應選取適當樣本的移民遷建安置補償補助資金收款憑證，進行如下檢查：①核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符，與銀行對賬單是否相符。②核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬記錄的收入金額與收款憑證是否一致。③核對收入與業(yè)主或上級移民機構(gòu)的資金撥付通知是否一致。④核對收入與移民資金是否相關(guān)等。

3）抽取并檢查移民遷建安置補償補助資金支出付款憑證。為了測試移民遷建安置補償補助資金支出付款的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員應選取適當樣本的移民遷建安置補償補助資金支出付款憑證，進行如下檢查：①檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；②檢查支付款項的方式是否符合規(guī)定；③核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；④核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬記錄的支付金額與付款憑證是否一致；⑤核對付款憑證與應付賬款等相關(guān)的明細賬的有關(guān)記錄是否相符；⑥核對實付金額與后附的發(fā)票等單據(jù)是否相符；⑦核對是否應由移民資金支付以及應由實施管理費還是項目資金支付等。

4）抽取一定期間的移民遷建安置補償補助資金支出明細賬與總賬核對。首先，檢查有無計算錯誤，加總是否正確無誤。其次，根據(jù)明細賬核對總賬中相應賬戶的記錄是否正確。

5）抽取一定期間的移民遷建安置補償補助資金支出表，將其同業(yè)務部門的數(shù)據(jù)以及相關(guān)政策、公示的數(shù)據(jù)進行核對，檢查其是否正確編制并經(jīng)復核。

6）評價移民遷建安置補償補助資金內(nèi)部控制。評價時，審計人員應首先確定移民遷建安置補償補助資金內(nèi)部控制的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，然后具以確定移民遷建安置補償補助資金實質(zhì)性測試，以減少審計風險。

2.3 收支具體審計方法

2.3.1 收入的審計方法

1）取得或編制被審計移民機構(gòu)移民遷建安置補償補助資金收入明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與收入明細賬、總賬和會計報表有關(guān)科目進行核對。

取得被審計移民機構(gòu)移民遷建安置補償補助資金收入撥款文件以及銀行對賬單和移民資產(chǎn)處置文件，并與有關(guān)科目進行核對。

2）審閱收入明細賬和記賬憑證，檢查收入的范圍是否合規(guī)。一是撥入收入應與業(yè)主或上級移民機構(gòu)的撥款文件等核對；二是利息收入、其他收入應與相應的收入單據(jù)核對。如有與移民資金無關(guān)的收支事項，應查明原因并作出相應的記錄；審閱收入明細賬是否有無故意顛倒日期記賬、不記賬，以掩蓋某些問題的情況；檢查利息收入、其他收入結(jié)轉(zhuǎn)移民遷建安置補償補助資金收入是否正確。

2.3.2 農(nóng)村移民支出的審計方法

1）取得或編制被審計移民機構(gòu)農(nóng)村移民支出明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與農(nóng)村移民支出明細賬、總賬和會計報表有關(guān)科目進行核對。

2）審閱農(nóng)村移民支出明細賬和記賬憑證，檢查農(nóng)村移民支出的范圍是否合規(guī)。一是應與概算（含分解概算）、計劃文件等核對；二是應與相應的支出單據(jù)核對。如有與有關(guān)規(guī)定不符的事項，應查明原因并作出相應記錄。

3）核對記賬憑證、原始憑證，鑒定原始憑證的真?zhèn)巍z查有無套取現(xiàn)金、白條沖賬、虛假原始憑證設“小金庫”、挪用公款等違法違規(guī)行為。

4）抽查大額農(nóng)村移民支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對有關(guān)賬戶的進賬情況。如有與移民資金無關(guān)的收支事項，應查明原因并作出相應的記錄。

5）檢查農(nóng)村移民支出的截止。被審計移民機構(gòu)資金平衡表上的農(nóng)村移民支出數(shù)額，應以結(jié)賬日的實有數(shù)額為準。審計人員可以對結(jié)賬前后一段時期內(nèi)的農(nóng)村移民支出進行審計，以確定是否存在跨期事項。

6）檢查農(nóng)村移民支出的分類。審閱農(nóng)村移民支出的分類歸集情況，如不合規(guī)，應作出相應記錄，并建議被審計移民機構(gòu)進行相應調(diào)整。

2.3.3 概算執(zhí)行情況審計

取得概算（含分解概算）、資金分解計劃。將實際執(zhí)行情況與概算、計劃進行比較。對于超概算、超計劃的事項，應作出相應記錄，建議移民機構(gòu)分析超概原因，按規(guī)定落實資金來源。