對完善我國公允價值計量模式的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫療保險中心，山西 晉中 031100）

對完善我國公允價值計量模式的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫療保險中心，山西 晉中 031100）

文章對公允價值計量的內涵進行了初步研究，分析了公允價值計量的優點及缺陷，并進一步指出了完善公允價值計量模式的具體措施，以期使公允價值計量在我國逐步獲得全面的運用并走向成熟，推動我國的會計水平再上新臺階。

公允價值；歷史成本；計量模式；會計計量

為順應我國經濟快速市場化和國際化的要求，財政部在2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，其中最引人注目的變化之一就是公允價值計量模式的廣泛應用。但從美國次貸危機爆發起，席卷全球的金融風暴也影響了我國市場經濟的快速、穩定、健康發展，作為以公允價值為計量模式的會計工具，在這次金融危機中進一步加據了金融危機的廣度和深度，因而遭到許多人的質疑，那么公允價值計量模式到底是好還是壞呢？我們該如何完善我國的會計計量模式呢？

一、公允價值計量的內涵

公允價值，英文為FairValve或MarketValve。國際會計準則理事會在《國際會計準則》（IAS32）中將公允價值定義為：“公允價值是指熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”美國財務會計準則委員會在《財務會計準則公告》（SFAS157）中將公允價值定義為：“公允價值是計量日市場參與者在有序交易中出售資產所獲得的或轉移負債所支付的價格。”我國2006年《企業會計準則》中對公允價值的定義與IAS32相近：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”其中，SFAS157的公允價值定義被認為是目前最嚴謹、最規范的定義。公允價值計量被國際上廣泛認可與應用的最大理由是：較之歷史成本計量能使會計信息更具相關性。它最大的特點在于：理性的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯的情況下自愿達成共識，這種共識后的市場交易價格就是公允價值。

二、公允價值計量的客觀評價

雖然國際、國內準則都允許采用公允價值計量，而且大有廣泛運用之勢，但是缺乏全面、統一的公允價值計量指南已成為一大缺陷。隨著公允價值計量在更多準則中的應用，回避或濫用問題會愈來愈突出。因此，引入公允價值計量是一把雙刃劍，利弊相隨。

（一）公允價值計量模式的優點

1.適應金融創新的需要

傳統的歷史成本無法對不具有實物形態和貨幣形態的金融衍生工具以及并未實際發生的事項進行會計處理，公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。

2.促進會計收益更加真實、全面

經濟學的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現的資產價值變動形成的利益或損失，較之傳統的基于歷史成本計量模式的會計收益在內容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰既要計量資產和負債在資產負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失，能更合理地反映企業的真實收益。

3.更加符合配比原則的要求

歷史成本法下計算損益時，收入是按現行市價計量，而成本、費用則按照歷史成本計量，從而出現收益超分配、虛利實分的現象。公允價值計量能得到很好地解決這個問題，即在公允價值計量下，收益是現時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現配比原則。

4.提高信息的決策有用性

由上述優點可以看出，按公允價值計量得出的會計信息較之歷史成本計量得出的會計信息而言，具有高度的相關性，能為企業管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，從而為他們的經營、決策提供更有力的支持。

（二）公允價值計量模式的缺陷

與歷史成本法相比，公允價值計量的優點是顯而易見的，但是其產生的順周期效應缺陷也是明顯的。也就是說，公允價值計量對資產起助漲助跌的作用，加劇經濟的巨幅波動，尤其在金融危機的背景下更難以保證公允價值的公允性、合理性。具體來說：

1.公允價值確定的主觀性較強

市場環境是復雜多變的，許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，以及存在商業秘密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數據的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

2.可操作性較差

未來現金流量以現值計算時，未來現金流量的金額、時點、風險因素、貨幣時間價值等不僅需要人為的判斷估算，而且需要較深厚的財會金融理論功底，一般財會人員難以勝任。

3.容易導致利潤操縱

由前兩點可知，公允價值具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，從而使管理當局提供的會計信息失真。

三、完善公允價值計量模式的措施

公允價值計量模式在未來必將扮演越來越重要的角色。因此，為了提升公允價值的應用水平，進一步改善公允價值的應用環境，并推進我國會計計量模式與國際會計發展的接軌，應采取以下方面措施：

（一）加強相關法律法規對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從程序和制度上防止人為利用公允價值操縱利潤等行為的發生，為防止舞弊事件的發生提供保障。

（二）完善公允價值的實施細則。根據我國國情，針對特殊的市場環境和具體的行業特點，出臺具體的實施細則，在實踐中拓展公允價值計量應用的深度與廣度，規范公允價值在具體操作上的要求，提高其可操作性。

（三）建立健全活躍的市場體制。（1）完善資本市場，擴大債券市場、票據市場、外匯市場和黃金等貴金屬市場，并建立金融工具交易市場和房地產市場等充分競爭的生產要素交易市場；（2）建立全國市場價格信息數據網絡，定期公布各行業的參考價格、模型指數和參數，形成良好的市場價格信息體系；（3）充分發揮中介、物價等資產評估機構的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制。

（四）規范公允價值信息的披露。會計標準應對公允價值的計量和披露形成具體形式的規范，以保證信息披露的真實性，滿足信息使用者的要求。

（五）全面提高會計人員素質。加強會計人員操作技能的培訓，增強職業道德意識，提高實際技術操作水平和職業判斷能力。

［1］中華人民共和國財政部.企業會計準則［M］.北京:北京經濟科學出版社,2006.

［2］李丹丹.淺議公允價值的利與弊［J］.職教與經濟研究,2007，（12）.

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