基于新審計準則體系的審計學課程教學問題研究

藍文永楊麒琦夏娟

（1、廣西經濟管理干部學院；2、廣西師范學院經濟管理學院廣西南寧530001）

基于新審計準則體系的審計學課程教學問題研究

藍文永1楊麒琦2夏娟2

（1、廣西經濟管理干部學院；2、廣西師范學院經濟管理學院廣西南寧530001）

我國新審計準則體系的頒布實施，給審計學的課程教學提出來挑戰。本文探討了新審計準則對審計教學造成的影響和一些審計教學觀念的更新問題，提出了如何適應新審計準則的審計學教學的建議。

新審計準則體系審計學審計學教學

一、引言

財政部于2006年發布的執業準則體系體現了許多創新，更體現了許多新的理念：（1）全面滲透了風險審計理念。在審計理念方面，新準則最大的突破在于所采用的風險導向審計模式發生重大轉變，由傳統風險導向審計轉變為重大錯報風險導向審計。新準則要求注冊會計師在今后的審計實務中根據該模型來計劃和執行審計程序，強調提高注冊會計師發現財務報表重大錯報風險的能力，強調對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對，強調把審計風險控制到位。只有這樣，才能更有利于對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對以及對重大錯報的審計效果，才能更好地實現財務報表的審計目標，更好地遵循財務報表審計的一般原則要求，為審計后的財務報表不存在重大錯報提供合理保證。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。（2）加重了注冊會計師揭露會計舞弊的責任，職業謹慎上升至職業懷疑。由于管理層往往能夠凌駕于內部控制之上，直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，而那些可以有效發現錯誤的審計程序未必適用于發現舞弊。由此，新準則將“職業謹慎”，上升至了“職業懷疑”的高度，要求注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。為了提高注冊會計師發現重大會計舞弊的能力，新執業準則體系推出了一系列的具體審計準則以強化對重大會計舞弊的識別、評估和應對方法。如制定了《財務報表審計中對舞弊的考慮》準則以取代原有的《錯誤與舞弊》準則，更加詳細、系統地規范了注冊會計師在財務報表審計中針對舞弊的審計工作，包括如何識別舞弊行為、評估舞弊導致的重大錯報風險，以及如何應對這些重大錯報風險。新準則的實施將會幫助注冊會計師有效降低因管理層和治理層舞弊導致的。（3）在審計證據方面提出了改進的要求，新審計準則對審計證據的界定更廣泛。將審計證據界定為通過用職業判斷來獲取，評價審計證據的充分性和適當性。其中的充分性是對審計證據的數量要求，適當性是對審計證據的質量要求，適當性又包含可靠性和相關性兩層含義。（4）對審計報告準則進行了完善。如拓展了審計報告概念；細化了審計意見形成的基礎；明確了管理層與注冊會計師的責任。因此，新審計報告準則無論是在形式上還是在內容上都發生了較大的變化，尤其是新審計報告準則對注冊會計師審計意見的形成基礎、被審計單位管理層與注冊會計師的相關責任等內容進行了細化，大大增強了新審計報告準則的規范性、可操作性與針對性。有利于審計工作的開展，明確注冊會計師的審計責任，能有效減少審計失敗的發。

二、新審計準則體系下審計學教學中存在問題分析

（一）審計學科的獨立性問題由于我國會計學教育歷來把審計學課程作為會計學專業教育的一門主干課程，因此造成了把審計學當作是會計學的延續和分支的觀點，沒有用動態和發展的觀點看待現代審計學。隨著新的科學技術和新的管理理論的發展，審計功能的拓展和審計學科的發展。審計實踐的發展說明審計學與會計學之間既有一定的聯系，同時又有根本性的不同：審計與會計的來源、理論基礎和研究對象不同，會計學起源于生產，審計產生于委托受托關系的分離和存在正當的懷疑，兩者沒有血緣關系。會計的研究對象是生產過程，而審計學的研究對象是財政財務收支活動和經營管理活動（李學柔，2005）。從審計業務、審計對象、審計理論體系和方法體系、審計思維方法等多個方面來比較，審計與會計具有重大不同，審計都有著很強的獨立性（張立民，2005）。因此，要突破傳統審計理論框架，將現代管理學、政治學、經濟學、法學、工程管理學等內容納入審計學科之中，同時將審計學與計算機技術予以嫁接融合，開辟I T審計新領域；引用代理理論分析公司治理框架下的內部審計問題，運用公共管理理論分析政府績效審計問題等，著力構筑結構更加清晰、內容更為先進的現代審計理論體系（姜玲玲，2009）。

（二）課程設置無法體現現代審計理論體系隨著國際經濟更加趨于一體化和全球化，資本市場日趨國際化。作為“國際通用商業語言”的會計工作和“國際通用的信息鑒證手段”的審計工作，推動了審計行為國際化，審計教育必須融入國際化思想。這就使得我國會計、審計人員的素質面臨著嚴峻的考驗（闞京華，2008）。目前，我國審計學專業的課程出現這樣的問題：總體設計上主線不明朗、相關課程之間內在的邏輯關系不強，難以體現系統的現代審計基本理論與技術方法體系。于是，審計學中就有了外部審計和內部審計；政府審計、民間審計和內部審計，財務審計、資產負債表審計、信用審計、財務報表審計、管理審計、業務審計、經營審計、績效審計、環境審計和綜合審計，真實性審計、合法性審計和效益審計，舞弊審計和經濟責任審計，財政審計、金融審計、企業審計和投資審計，計算機輔助審計、聯網審計、遠程審計、在線審計和信息系統審計等等。這不但為審計和審計管理帶來難度，也為審計教學帶來不便。審計和審計學的分層分類既多又復雜，以至于教師想在課程上作出合理安排是非常困難的（石愛中，2005）。另外，目前我國大學教育階段，審計學課程的教學都是在“大會計”架構下進行的，審計相關課程的內容都是會計或者是與會計有關的知識，這種“就會計學講授審計學”的狀況必然造成學生審計基礎知識視野的局限性，使審計專業學生的適應性受到影響（胡繼榮，2008）。

（三）優秀審計教材較少影響了教學效果由于我國的審計實踐和審計學還是處于發展之中，因此應該盡量采用當今世界上的最新版本教科書，以便能保持在審計學科的前沿，掌握審計研究的制高點，傳授出最新的審計知識（石愛中，2005）。但是，我國現有的審計學教材存在這樣的問題：其一，學者搜集了我國重點財經院校會計學本科審計課程教學所用的教材，或是該院校編寫的審計學教材，研究發現大多數院校所用的教材或所編寫的教材都是注冊會計師方向，這說明我國高校審計教材內容體系偏窄（胡繼榮，2008）；其二，審計學教材種類繁多，但是質量參差不齊，而且優秀的教材少，大多教材只是對審計理論和原則方法的介紹，而對審計實務的介紹比較欠缺，雖說有的教材也是多次重復出版的，但在內容和形式上，真正有新意、能緊跟時代步伐的卻很少；其三，從我國目前使用的審計教材來看，出現過于強調審計理論與審計技術的介紹，但是案例資料不多，好的審計案例也較少，因此相當多的案例資料是滯后于現實的經濟環境，讓學生感到審計的應用性與現實較遠。

（四）教學中出現理論與實踐相脫節現象由于審計學科既屬于社會科學，同時又屬于比較典型的應用學科，因此審計學的教學研究要緊密結合現實的政治、經濟和管理活動，必須設法取得實踐經驗，并嚴密關注審計實踐的失敗教訓。許多審計學概念、理論和思想實際上就是對審計失敗進行總結的結果（石愛中，2005）。但是，我國傳統的審計教育在審計學課程的教學計劃上一貫重視理論性教學，輕視實踐性教學，很少安排甚至沒有安排實踐性教學課時。教學內容上以理論為主，很少有實務技能的傳授。而且也很少甚至沒有專門的實踐基地。如果學生只接受有限的審計理論教育，而忽視實務技能的掌握，則難以在畢業后很快適應市場要求（蔣文定，2005）。另外，對于審計實務的講解和審計技能的培養，一方面需要深厚的審計理論作鋪墊，另一方面還需要準備大量的、系統的實際操作資料。要做好這一環節，面臨很大困難，許多教師在審計教學中，只講書上已有的審計理論，刻意回避審計實務的講解和審計技能的培訓，普遍存在著重理論、輕實務問題（胡繼榮，2008）。

三、新審計準則對審計學課程教學的影響分析

（一）審計學課程教學現狀分析市場經濟的發展離不開資本市場的發育和完善，注冊會計師審計有利于資本市場的健康發展。經濟越發展，資本市場越發達，注冊會計師審計越重要。我國現有的審計學課程一般是以注冊會計師審計為主線，以會計報表審計為重點，以內部控制制度審計為基礎，以審計風險和審計目標為導向，以審計實務操作和能力培養為根本，密切結合當前注冊會計師審計實踐，將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之中。其任務是通過本課程的學習，使學生明確審計的性質和職能，比較全面的了解我國執業準則的內容和要求，掌握各種審計方法和審計程序，具備基本的審計實務操作的能力。我國的審計學課程出現了難教、難學現象。原因是：審計學課程的內容多，看起來比較枯燥，理論性強；我國的審計學教材的編寫基本上是借鑒了西方教材的內容，直譯內容占了較大比重，有些語言表達不符合漢語習慣，也不符合我們的思維習慣，這也是導致審計難于理解的一個重要原因；審計是一項理論性和操作性都很強的專業，理論為實務操作提供一個方向性的指導。在實際運用過程中，很多要用到注冊會計師的專業判斷，不象其它科目答題的內容和方法具有確定性甚至唯一性；涉及的知識比較廣，除審計外，還包括會計學、稅法、經濟法、財務管理的相關知識。另外，高等院校的大學生對審計所需的基礎知識的掌握是分散的，對所學的審計知識感到空洞，認為學了用處不大，被動地接受知識。而新準則的實施更加大了審計教學的難度。

（二）新審計準則對審計學課程教學的作用新審計準則是審計教學內容的重要組成部分，這將使審計學教學的內容從內涵到外延都發生重大變化。同以往任何一次審計準則變化一樣，這次新審計準則的施行也必將對我國的審計學教學產生重大影響。其對審計學教學的影響主要表現在以下方面：（1）對教師的挑戰。由于新審計準則體系有以下的特點：完整構建了準則框架體系；全面滲透了風險審計理念；充分體現了與國際趨同的要求；切實考慮了中國國情等特點。這樣就使得審計專業教師必須不斷地更新自己的知識，改進教學方法和手段，才能適應教學和實踐的需要。但是當前我國高校的審計課程教師中，相當一部分教師是從學校到學校，擔任的教學任務較單一，社會實踐閱歷少，普遍缺乏實際工作經驗，實踐操作技能相當薄弱。故而，審計教師大多只能“從書本上來，到書本中去”，埋首在“故紙堆”里。這與當今社會需求的的復合型人才相距甚遠，無法滿足高質量的人才培養要求。新審計準則不但內容多、觀念新，而且難度大，對審計專業教師來說，學習新審計準則是一項很艱巨的任務，要在短時間內全面、深入地掌握并非易事。由于與國際趨同，此次新審計準則的施行對審計專業教師的綜合素質要求更高，審計專業教師面臨的業務學習壓力及教學工作量之大是前所未有的。（2）對課程體系設置的影響。新審計準則的頒布改變了審計學課程體系設置的基礎，影響了審計學課程體系的建設。而目前我國大學教育階段，審計學課程的教學都是在“大會計”架構下進行的，審計相關課程的內容都是會計或者是與會計有關的知識，這種“就會計學講授審計學”的狀況必然造成學生審計基礎知識視野的局限性，使審計專業學生的適應性受到影響。審計學課程體系是由三部分組成，一是審計基本知識與基本技能；二是審計實務；三是其他內容知識。新審計準則的施行，要求審計教學中應在理論講解的基礎上對審計實務的技能結合實際資料或實際案例進行系統訓練，使學生不僅要牢固掌握基礎理論知識，還必須具有較強的業務操作能力。如果學生只接受有限的審計理論教育，而忽視實務技能的掌握，則難以在畢業后很快適應市場要求。“教不恰當，學不致用”，既影響了學生的就業前景，也造成了培養與需求相脫節的現象。（3）對教學大綱及教材內容的影響。由于教學大綱的修訂往往出現滯后現象，新審計準則的發布和執行使審計學課程體系的結構和內容發生了重大變化，需要在新審計準則框架下，結合現行準則的要求對審計專業教學大綱的內容進行重新修訂。當前審計教學中所用教材內容均有不同程度滯后，審計學教材雖然種類繁多，但是質量參差不齊，很多內容已跟不上新準則的變化，讓教師在教學中也無所適從。另外，審計課程循序漸進、由易到難、由淺到深的系列教材和與之相配套的案例教材奇缺，使整個審計教學顯得東拼西湊，沒有一定的深度和廣度?，F代審計理論與方法的發展使得現有教材內容體系無法跟上，審計學專業的最核心內容并沒有體現出現代審計理論。有的教材也是多次重復出版的，但在內容和形式上，真正有新意、能緊跟時代步伐的卻很少。而且，現有的審計學教材大多是理論性的內容很多，而與之相關的案例分析和實務模擬卻很少，整本教材就像一本制度講解。這對于沒有任何實務經驗的初學者來講，往往會使他們覺得很多理論東西難以理解，學起來感到非?？菰?。另外，有關的專門的實踐與培訓教材也很少。（4）對教學計劃和教學手段、方法的影響。新審計準則要求注冊會計師不僅要具備較強的專業技能、豐富的執業經驗，還要掌握相關的知識，具備一定的職業判斷能力。我們發現，現行審計教學計劃已不適應教學的要求。由于既定的教學計劃不是隨便就能更改的，尤其是每門課程的課時，修改時要綜合考慮整個專業其他課程的教學計劃情況，因此，如何在適應新審計準則要求，按現行教學計劃完成教學任務是擺在我們面前亟待解決的難題。為了解決這一難題，教學手段與方法也應做相應的改進與完善。另外，2007年教育部1號文件《教育部財政部關于實施高等教育本科教學質量與教學改革工程的意見》及2號文件《教育部關于進一步深化本科教學改革全面提高教學質量的若干意見》都對高校實踐教學做了重要規定。如1號文件規定：“高度重視實踐環節，提高學生實踐能力。要大力加強實驗、實習、實踐和畢業設計（論文）等實踐教學環節”。因此，在審計學的教學計劃中有必要增加實踐教學，實踐教學可以讓學生通過親眼所見、親自動手操作加深對知識的理解。

四、基于新審計準則體系的審計教學研究

（一）審計專業教師要積極采取應對措施由于目前我國的審計專業師資隊伍嚴重脫離實踐，雖然他們大多有較高的學歷，具有較高的理論水平，但由于各種條件的限制，他們的審計實踐能力，深入審計第一線去發現問題、研究問題和解決問題能力還有待提高。對此，高校應采取各種措施加強實踐性教學師資力量的建設：（1）對于從事實踐性很強的審計課程教學的教師工作量的考核，采用更科學的方法考核教師的工作業績，不斷地獎勵那些在實踐教學中作出突出貢獻的教師。（2）通過安排承擔審計課程的教師外出進修、進點實習、參與審計工作等方式提高教師的理論、實踐水平；鼓勵教師特別是年輕教師參加C P A或A C C A的資格考試，這對于豐富教師各方面的知識，提高教學水平也很有幫助。（3）可以從企業聘請有豐富經驗的高級會計師、高級審計師、造價工程師、注冊會計師、資產評估師等到校任教或兼職，以彌補教師課堂教學的不足，在提高學校教學質量的同時，還可以幫助學校教師自身水平的提高。

（二）重視審計實踐環節的教學課程由于我國會計、審計實踐教學相對缺乏，學生動手能力較差，因此要重視實踐性教學，逐步形成基本實踐能力與操作技能、專業技術應用能力與專業技能、綜合實踐能力與綜合技能有機結合的實踐教學體系。在教學過程中要始終貫徹“理解、掌握、運用”這個思想，做到理論聯系實際，將理論很好地應用到實際工作中去。另外為了縮短理論與實務之間的差距，審計學教學中很有必要進行實踐教學，而且實踐教學的形式多樣化，可以采取模擬實踐、社會調查實踐、事務所實習形式等。

（三）重視審計教學案例的系統開發由于審計學是一門理論性和實踐性都很強的學科，其學科特性決定了在審計中引入案例教學法不僅是可行的，而且是必要的。通過案例教學是改進審計學教學首要前提，而且相對容易實現的，通過講授和分析審計案例，以激發學生的學習興趣，拓展學生的知識領域，培養學生觀察、分析和解決問題的能力。通過每個審計案例的解決，讓學生從不同角度理解審計理論、原則和方法，及其在具體審計實務中的恰當而靈活的運用。如審計人員對被審計單位怎樣了解情況、編制審計工作計劃，怎樣安排審計程序、運用審計方法、取得審計證據，怎樣編寫審計工作底稿和審計報告，以及怎樣對審計事項進行評價、作出審計結論和對被審計單位提出改進建議等。運用審計案例，組織教學，對于貫徹理論聯系實際的教學原則，培養學生分析問題和解決問題能力，以及在改革傳統的注入式課堂教學方法為啟發式等方面，都會有明顯的突破。

（四）對學生的考核應有所改變課程的考核只是促進學習的手段而不是最終目的，因此考核不應該側重測試學生知道了什么，而應注重測試學生如何運用他們所掌握到的知識。并通過考核使學生養成良好的學習習慣和具有自主、持續的學習能力，為終身學習、學會學習打下基礎。因此，對學生的考核應變改由期末考試一錘定音或僅由期末考試加平時作業成績做法。在考分上應提高平時成績所占的比例，降低期末考試成績所占的比例。平時成績又以學生在討論、案例分析、實驗或實務訓練中的成績為主。在考試形式上，也應該靈活多樣，根據實際情況，可以是閉卷考試也可以是開卷考試，可以筆試也可以是口試，可以是出答題卷形式也可以是實驗報告、總結或審計報告等形式，可以給單個學生打分也可以在案例分析和辯論賽中給團體打分，以培養團隊合作精神。

［1］中華人民共和國財政部：《中國注冊會計師執業規范準則》（2006年）。

［2］沈麗麗：《新審計準則對審計教學的影響及對策》，《鹽城工學院學報（社會科學版）》2009年第9期。

［3］潘念萍：《高校審計教學模式與教學環境改革》，《廣西財經學院學報》2006年第6期。

（編輯 聶慧麗）

藍文永（1969-），男，廣西上林人，廣西經濟管理干部學院副教授

楊麒琦（1986-），女，湖南懷化人，廣西師范學院經濟管理學院碩士研究生

夏娟（1987-），女，廣西桂林人，廣西師范學院經濟管理學院碩士研究生