我國新會計準(zhǔn)則實施的研究現(xiàn)狀綜述

王杏芬

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)對于新會計準(zhǔn)則實施的效果研究極少。吳水澎，徐莉莎（2008）從價值相關(guān)性的角度研究了新會計準(zhǔn)則的實施效果，其實證結(jié)果表明：實施新會計準(zhǔn)則后，財務(wù)報告的價值相關(guān)性有所提高，且利潤表的價值相關(guān)性高高于現(xiàn)金流量表；同時盈余對股價增加的解釋力度下降，并被賬面價值增加的價值相關(guān)性所替代。賈瑞芳（2008）以2006—2007年中國深、滬兩市A股上市公司作為初選樣本，運(yùn)用單變量指標(biāo)分析、模型回歸以及事件研究等方法，從兩個方面考察了我國上市公司會計穩(wěn)健性的存在及其變化，其研究結(jié)論表明：新會計準(zhǔn)則的頒布實施降低了我國上市公司的會計穩(wěn)健性。盡管新會計準(zhǔn)則將穩(wěn)健性列為會計信息質(zhì)量的要求之一，但僅僅是次要質(zhì)量要求，其更注重會計信息的“真實與公允”，因此新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性。由于公允價值計量屬性的大量采用使得多個項目對收益和資產(chǎn)的增加都起正向作用，因此依據(jù)新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告不會更穩(wěn)健（高利芳，2008）。

2003年至今，國內(nèi)研究較多的是新會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系。其主要集中在以下幾個方面：第一，新會計準(zhǔn)則是否影響盈余管理，其觀點(diǎn)眾說紛紜，莫衷一是，但大都僅停留在規(guī)范分析層面（沈烈、張西萍，2007等）；第二，新會計準(zhǔn)則影響盈余管理的程度，該方面的實證研究較少，其研究結(jié)果和規(guī)范研究類似，也有兩種截然不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為實施前后的盈余管理程度整體無差異，但不同行業(yè)程度有所變化（王建剛，劉慶艷，2009），但其樣本僅選取了2006年度財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司，因而其結(jié)論的可靠性尚待檢驗。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則有效地降低了盈余管理空間，使得財務(wù)報告更趨于真實（王勇，2009），該研究僅僅對2007年上市公司的總應(yīng)計和可操控性應(yīng)計進(jìn)行了單變量的統(tǒng)計分析，沒有從眾多因素中考察并分離出新準(zhǔn)則的影響，因此，其結(jié)論與第一種觀點(diǎn)存在分歧就不足為奇了，且可靠性如何也有待更進(jìn)一步研究。

在我國，新會計準(zhǔn)則另一研究的熱點(diǎn)是其對會計信息質(zhì)量的影響。與前述研究類似，該方面的研究也存在兩種截然不同的觀點(diǎn)，即對其實施“毀譽(yù)參半”，主要原因在于盈余管理是會計信息質(zhì)量的具體體現(xiàn)，二者互為相反，即盈余管理程度高則會計信息質(zhì)量低，反之亦然。由于會計信息質(zhì)量的范圍更寬泛，其還包括相關(guān)性、可靠性及穩(wěn)健性等，而現(xiàn)有的研究主要局限于規(guī)范分析（王強(qiáng)，2009），還未發(fā)現(xiàn)真正的會計準(zhǔn)則實施效果的實證論文出現(xiàn)，因而迫切需要對其進(jìn)行更全面、深入的研究。

由于利益相關(guān)者更關(guān)注的是企業(yè)價值，如微觀主體的投資決策、國家宏觀政策的制定和調(diào)整以及政府監(jiān)管等都要以此為依據(jù)，當(dāng)計量和披露企業(yè)價值的尺度——會計準(zhǔn)則發(fā)生翻天覆地變化時，其直接產(chǎn)品——企業(yè)價值是否有所變化無疑為世人矚目。其實施效果如何，尤其是對企業(yè)價值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質(zhì)量如何？另外，新會計準(zhǔn)則的實施，尤其是公允價值的廣泛使用，對審計人員而言，審計風(fēng)險無疑空前放大，面對企業(yè)可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動機(jī)形成的最終產(chǎn)品——財務(wù)報告，以及鑒證結(jié)果怎樣等等都不容忽視。更重要的是，會計準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)及其會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，其改變無疑對政府監(jiān)管產(chǎn)生影響，后者的演進(jìn)也可能對其有所影響，但關(guān)于二者關(guān)系的文章卻極少見，新會計準(zhǔn)則實施效果與政府監(jiān)管關(guān)系的研究更屬空白。

二、國外研究現(xiàn)狀及趨勢

由于我國實施新會計準(zhǔn)則的主旨是與國際會計準(zhǔn)則趨同，而在國外目前對國際會計準(zhǔn)則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國的新準(zhǔn)則類似的諸多不足，尤其是公允價值計量方式的使用，在理論界和實務(wù)界也均無統(tǒng)一意見。

三、結(jié)論

總之，由于新會計準(zhǔn)則的實施是我國特有的，國外可資借鑒的文獻(xiàn)極為罕見，上述我國學(xué)者目前在新會計準(zhǔn)則實施中存在的種種分歧、及其實施效果與政府監(jiān)管、投資者保護(hù)和穩(wěn)定宏微觀經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展等關(guān)系方面研究的空白，無一不亟待理論研究者和財務(wù)會計實務(wù)工作者、與政府部門共同攜手再未來進(jìn)行不斷探索和不懈努力。鑒于新會計準(zhǔn)則對政府監(jiān)管的具體影響，主要從以下幾方面提出相關(guān)的政策建議：

1.進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則；2.建立和完善會計準(zhǔn)則與政府監(jiān)管相應(yīng)的配套機(jī)制；3.從源頭抓起，提高會計、審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)；4.在新準(zhǔn)則的制定、完善和實施過程中持續(xù)貫徹科學(xué)發(fā)展理念，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。