我國新會計準則實施的研究現狀綜述

王杏芬

一、國內研究現狀

目前，國內對于新會計準則實施的效果研究極少。吳水澎，徐莉莎（2008）從價值相關性的角度研究了新會計準則的實施效果，其實證結果表明：實施新會計準則后，財務報告的價值相關性有所提高，且利潤表的價值相關性高高于現金流量表；同時盈余對股價增加的解釋力度下降，并被賬面價值增加的價值相關性所替代。賈瑞芳（2008）以2006—2007年中國深、滬兩市A股上市公司作為初選樣本，運用單變量指標分析、模型回歸以及事件研究等方法，從兩個方面考察了我國上市公司會計穩健性的存在及其變化，其研究結論表明：新會計準則的頒布實施降低了我國上市公司的會計穩健性。盡管新會計準則將穩健性列為會計信息質量的要求之一，但僅僅是次要質量要求，其更注重會計信息的“真實與公允”，因此新會計準則引入了公允價值計量屬性。由于公允價值計量屬性的大量采用使得多個項目對收益和資產的增加都起正向作用，因此依據新會計準則編制的財務報告不會更穩健（高利芳，2008）。

2003年至今，國內研究較多的是新會計準則與盈余管理的關系。其主要集中在以下幾個方面：第一，新會計準則是否影響盈余管理，其觀點眾說紛紜，莫衷一是，但大都僅停留在規范分析層面（沈烈、張西萍，2007等）；第二，新會計準則影響盈余管理的程度，該方面的實證研究較少，其研究結果和規范研究類似，也有兩種截然不同的觀點：一種認為實施前后的盈余管理程度整體無差異，但不同行業程度有所變化（王建剛，劉慶艷，2009），但其樣本僅選取了2006年度財務報告被出具非標準無保留審計意見的上市公司，因而其結論的可靠性尚待檢驗。另一種觀點認為，新會計準則有效地降低了盈余管理空間，使得財務報告更趨于真實（王勇，2009），該研究僅僅對2007年上市公司的總應計和可操控性應計進行了單變量的統計分析，沒有從眾多因素中考察并分離出新準則的影響，因此，其結論與第一種觀點存在分歧就不足為奇了，且可靠性如何也有待更進一步研究。

在我國，新會計準則另一研究的熱點是其對會計信息質量的影響。與前述研究類似，該方面的研究也存在兩種截然不同的觀點，即對其實施“毀譽參半”，主要原因在于盈余管理是會計信息質量的具體體現，二者互為相反，即盈余管理程度高則會計信息質量低，反之亦然。由于會計信息質量的范圍更寬泛，其還包括相關性、可靠性及穩健性等，而現有的研究主要局限于規范分析（王強，2009），還未發現真正的會計準則實施效果的實證論文出現，因而迫切需要對其進行更全面、深入的研究。

由于利益相關者更關注的是企業價值，如微觀主體的投資決策、國家宏觀政策的制定和調整以及政府監管等都要以此為依據，當計量和披露企業價值的尺度——會計準則發生翻天覆地變化時，其直接產品——企業價值是否有所變化無疑為世人矚目。其實施效果如何，尤其是對企業價值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質量如何？另外，新會計準則的實施，尤其是公允價值的廣泛使用，對審計人員而言，審計風險無疑空前放大，面對企業可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動機形成的最終產品——財務報告，以及鑒證結果怎樣等等都不容忽視。更重要的是，會計準則作為規范企業及其會計行為的標準，其改變無疑對政府監管產生影響，后者的演進也可能對其有所影響，但關于二者關系的文章卻極少見，新會計準則實施效果與政府監管關系的研究更屬空白。

二、國外研究現狀及趨勢

由于我國實施新會計準則的主旨是與國際會計準則趨同，而在國外目前對國際會計準則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國的新準則類似的諸多不足，尤其是公允價值計量方式的使用，在理論界和實務界也均無統一意見。

三、結論

總之，由于新會計準則的實施是我國特有的，國外可資借鑒的文獻極為罕見，上述我國學者目前在新會計準則實施中存在的種種分歧、及其實施效果與政府監管、投資者保護和穩定宏微觀經濟科學發展等關系方面研究的空白，無一不亟待理論研究者和財務會計實務工作者、與政府部門共同攜手再未來進行不斷探索和不懈努力。鑒于新會計準則對政府監管的具體影響，主要從以下幾方面提出相關的政策建議：

1.進一步完善新會計準則；2.建立和完善會計準則與政府監管相應的配套機制；3.從源頭抓起，提高會計、審計從業人員的綜合素質；4.在新準則的制定、完善和實施過程中持續貫徹科學發展理念，維護經濟秩序、保證經濟持續健康發展。